民間借貸的稅務探析

[摘 要]近年來我國連續上調存款準備金率和控制全年信貸額度使得商業銀行貸款額度緊張，民間借貸市場異常火爆。由于民間借貸資金的特殊性，其管理難度較大。本文通過分析目前民間借貸業務在稅收方面的特殊處理，并對存在的疑點進行探討，尋求規范民間借貸的幾點建議。

[關鍵詞]非金融企業 民間借貸 自然人

一、我國民間借貸的現狀

一般認為，民間借貸是與正規借貸相對應的。從廣義上說，可以把民間借貸定義為除正規借貸以外的借貸，在國家宏觀調控與金融監管之外，不受法律保護，屬于一種非正規金融活動。

二、民間借貸的稅務處理

民間借款分兩種情況，一是向自然人借款，二是向企業借款。主體不同，其稅務處理方法也不同。

(1)向非金融企業借款

1.《企業所得稅實施條例》規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除。非金融企業向個人借款的利息支出，不準稅前扣除。

2.借款用途不同，借款利息的列支途徑及稅前扣除標準不同。

①如果借款是用于經營，可直接在財務費用中列支；如果是用于固定資產的購建和無形資產開發，有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

②如果借款是用于對外投資，納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。

3.納稅人從關聯方取得的借款用于經營活動，借款金額超過其注冊資本50%的，其中超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。(2向自然人借款(包括關聯自然人和非關聯自然人)

1.企業向自然人借款時，支付借款利息應按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

2.非金融企業向非關聯自然人借款的利息支出，不準稅前扣除。

3.企業自關聯自然人接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；不超過規定的關聯債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

三、民間借貸業務稅收實務中的疑點

1.向非金融機構借款而發生的借款費用稅前扣除問題

根據《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》，商業銀行利率不再實行上限管理，部分稅務機關在執行稅前扣除限定利率水平時就不再認可浮動利率，只承認基準利率。

本文認為，這樣處理是不合理的，即使稅務機關不認可當前沒有上限的浮動利率，至少也應該承認原來實行上限管理的最高利率水平，或者干脆對商業銀行的最高利率給予一個明確的限定，確定利率的上限。

2.稅前扣除的憑證依據——代開發票依然可行

征管實務中，結算利息時使用何種票據卻是一個不容忽視的要素。稅務機關通常都要求支付利息的非金融企業應取得對方開具的或其向主管稅務機關申請代開的利息收入發票（向境外支付利息時可免于此項要求），否則不予稅前扣除。個別企業替個人代為承擔相應的營業稅、城建稅等往往會被認定為企業發生了與生產經營無關的支出，一般也很難被稅務機關同意在稅前扣除。如果繼續機械地規定“企業向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除”顯然不合時宜。不過，要是各基層局繼續堅持“不得為貸款個人代開發票”，稅前扣除的合法憑證又從何而來？

3.非金融企業向個人借款發生的借款費用稅前扣除問題

國稅[2009]777號文件明確了企業向有關聯關系的自然人（包括股東）及無關聯關系自然人借款，產生利息支出的企業所得稅稅前扣除問題，但并沒有規定自然人借款利息支出所需提交的文件，也沒有明確其生效日期，也對除股東以外的關聯自然人做出進一步明確的定義，這有可能會導致各個地方對此有不同的解釋，從而引起不同的稅務影響。

四、規范民間借貸的幾點建議

民間借貸在一定程度上有效緩解了企業在自身經營發展過程中資金短缺的問題，但是民間借貸普遍存在以及融資額的急劇增長，不利于國家宏觀調控政策的實施，極易引發經濟糾紛和社會矛盾。

1.要制定完善合理的民間借貸法規和辦法，正確引導民間借貸行為。鑒于目前民間借貸普遍存在且有進一步擴大的趨勢，國家或相關部門要盡快制定相關法規，以規范、保護正常的民間借貸行為。

2.參考香港的《放債人條例》制定類似法規，以明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動范圍、風險糾紛的處理、收益的稅收調節以及會計核算等方面進行明確規定。

3.銀監會應切實擔負起金融監管職責，制止和規范民間借貸行為。金融監管部門應制訂嚴格的管理規定，給予民間金融一定的法律地位，尤其是對自發形成的有組織的金融活動加強監管，避免“金融風波”；同時也要堅決保護合法的借貸活動，維護債權人的合法權益。

參考文獻：

[1]陳勇江．長三角民營中小企業民間融資的制度缺失與合理規制[J]．現代經濟探討，2009（12）：40-43

[2]國家稅務總局：《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》，國稅函[2009]777號

[3]財政部、國家稅務總局：《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，財稅〔2008〕121號。

[4]稅收調研：關于民間借貸稅收征管情況的調查與分析[J]．財政與稅收，2009（4）

作者簡介：王媚（1988-）女，漢族，福建寧德人，長安大學經濟與管理學院，會計專業碩士研究生