淺析財務報表分析的局限性及其完善

[摘 要]財務報表分析是對經濟主體已完成財務成果的總結及對未來財務狀況的預測，在公司財務管理中扮演著重要的角色。本文從經濟主體財務報表分析方法本身的局限性等方面，對財務報表分析方法提出自己的看法和完善建議。

[關鍵詞]財務報表分析 局限性 完善

一、目前財務報表分析存在的問題

不可否認，信息需求者通過目標公司財務報表分析能獲得對自身有價值的決策參考信息，但是這種財務報表分析結果仍然是不全面和完善的。目前這種財務報表分析結果所帶來的問題主要有以下幾個方面：

（1）來自財務報表自身的問題

財務報表本身就是一種在特定會計假設下形成的會計產物，還要有基本統一的標準，其本身并不能完全展示企業的實際財務狀況。同時，會計報表無法表達非金額可衡量的因素，這些因素均無法從會計報表中得到。

財務報表分析首先要求組成報表的數據來源真實、可靠。虛假的財務報表數據，不管通過什么財務分析技術，得出的結論也是錯誤的。對于被動接受財務分析結果的信息需求者來說都是沒有任何參考價值的。

（2）財務報表的主觀局限性

對財務報表進行分析的專業人員由于工作經驗和自身素質的差異，也會導致財務報表分析的不同結果，最終會影響財務報表分析目標的實現。企業財務報表的主觀局限性，分析者的主觀因素對報表分析的結果有著直接的影響，包括分析者的分析心理定勢、分析目的、分析者素質、工作經驗以及分析者風險偏好等，這些因素導致不同的分析結果及一些經濟指標的不穩定。這完全背離了財務分析結果對信息需求者應做到明了易懂的原則。

二、財務報表分析體系需要改進的方面

（1）對財務報表本身進行改進

對財務報表本身的改進主要是充分披露與簡化披露二者之間的權衡問題。前者可使財務報表所披露的財務信息量增加，是財務報表分析的大方向，但是要警惕信息過度披露可能導致信息有用性降低問題的出現。為了預防這一問題的出現，財務報表簡化披露應運而生，主要是經濟主體提供簡化的年度報告，但這只是作為對財務信息過分披露的的矯正措施，難以成為財務報表分析改革的主流。最終對財務報表充分披露與簡化披露二者之間的度的權衡還是主要需要研究的問題。

（2）對于財務報表的真實性和比較標準的不確定性

通過一些方法的實施，對財務報表分析結果真實性作一個概率上的判斷，對利益相關者使用財務報表結果進行相關分析是有價值的。分析人員應注意財務報表是否規范、信息披露是否完全、分析數據是否存在反常現象，還應充分注意審計報告的意見及相應的會計事務所的信譽。在進行同行業比較時，用所選樣本企業平均數替代整個行業平均數可作為同行業的比較標準進行應用。在進行趨勢分析時，應正確判斷歷史數據作為比較標準的合理性。

（3）提高財務分析人員的專業素質和道德素養

對于財務分析人員來講，由于財務報表分析是一個綜合性學科，需要廣泛涉獵其他領域的知識，因此要經過專門的培訓，同時也要具有一定的工作經驗和職業敏感度。至于職業道德修養，一是營造遵守職業道德素養的良好氛圍，加強宣傳，提高認識，另一方面就是要加大對違反職業道德素養的處罰力度，做到以儆效尤。

（4）對財務分析方法的改進完善

1.定量分析與定性分析相結合

定性分析與定量分析各有其長處和短處，分析一個問題是不能僅僅從定性或定量一個角度來考慮，應該把二者相結合起來。在定量分析的同時，要做出定性的判斷。同樣，在定性分析的同時，要有定量的判斷。

2.動態分析和靜態分析相結合

從某種意義上說，動態分析是對一個過程所發生事件的分析，靜態分析時對截止到某一時點所發生事件的分析。在企業財務報表分析中，尤其要注重動態分析與靜態分析的結合。因為，一個企業的財務活動是一個動態的過程。我們所得到財務報表資料，一般是對已發生情況的反映。同時，在不同的情況下，一樣的投入， 可能會有不一樣的產出，因此要注意數值的時效性，這就是要注意靜態分析。

3.個別分析與綜合分析相結合

個別分析與綜合分析是相輔相成的。綜合分析離不開個別分析，總分析是對整體情況的分析，只能得出一個大概的全貌，要想找出具體的問題所在還是要進行個別分析。同樣的，個別分析也離不開整體分析。一個企業的經濟業務是由許多相互制約、相互促進的業務單位構成的，不同的業務單位反映不同的問題，這些業務單位所反映的問題就組成了這個企業所存在的業務問題。因此，在進行財務報表分析時，要注重個別分析與綜合分析的綜合運用。

參考文獻：

[1]陳若晴.財務報表分析方法及其改進[J]. 財會月刊，2010(28)

[2]劉海英.如何完善財務報表分析淺探[J].財政監督，2010(12)

[3]李杰.現行財務報表分析體系的局限性及改進建議[J].商業會計，2010(6)

作者簡介：

何紅見（1982-），男，安徽大學2010級金融學碩士研究生。研究方向：貨幣銀行。

屈曉靜(1986-)，女，安徽大學2010級金融學碩士研究生，研究方向：國際金融與風險管理。