我國上市公司會計信息失真及防治

[摘 要]在當前我國市場經濟逐步繁榮的形勢下，越來越多的公司為了謀求自己的進一步發展多借助于上市的形式來籌集資金。就目前來看，大部分上市公司還是將追求自身經濟利益最大化作為其根本出發點和和落腳點，在這種大背景的影響下，上市公司會計信息失真問題愈演愈烈。本文從我國上市公司會計信息披露的現狀出發，對我國上市公司失真的產生的原因進行了多方面的分析，并結合以上分析，提出了一些解決我國上市公司會計信息失真問題的建議。

[關鍵詞]上市公司 會計 信息失真

目前的資本市場就其本質上來說，它其實是一個信息市場。各利益相關者根據上市公司財務報告所披露的會計信息作出相應的決策，使會計信息在決策有用性方面發揮了重要作用。為了使會計信息能過有效地發揮其決策有用性的作用，就必須滿足三個條件：適當、公正和充分。就目前我國現狀來說，我國一些上市公司為了牟取利潤，對外公布不真實的財務報表的現象已不勝枚舉。因此，關于識別和治理故意制造虛假會計信息這一問題，雖由來已久，但仍舊是當務之急。

一、上市公司進行會計虛假操作的常見手段

（1）假借補貼收入來充當經營業績

在目前來看，地方政府直接給上市公司提供財政補貼的現象已司空見慣，而且一些補貼金額較大，甚至有的還沒有正當理由，這就造成了很多“業績不夠，補貼來湊”的現象。例如2004年吉林敖東集團的凈利潤為11684.85萬元，而其中政府補貼就有6121.28萬元，占凈資產的比例為52.39%。由此我們就可以明顯的看出，有些政府補貼在某種程度上有力的推動的上市公司對其經營成果的創造。如果沒有政府補貼，很多上市公司就不會發生業績變臉的現象。這種多少有點存在“官商勾結”的行為，也使得會計信息失真現象在短期內難以得到及時有效的遏制。

（2）隨意追溯調整以逃避監管規定

在我國上市公司現實的工作中，有的時候公司財務人員對會計估計變更、會計政策變更和會計差錯更正的區分界限并不明顯，這在某種程度上使上市公司制造虛假的會計信息有了可乘之機。比較常見的就是故意混淆會計政策和會計變更，或者是將會計估計變更解釋為重大會計差錯等。

濫用追溯調整的舞弊手段來逃避監管的手段還有一種就是將會計舞弊解釋為會計差錯。因為，根據有關規定，上市公司是否連續虧損兩年和連續虧損三年，判斷的標準就是上市公司首次對外的報告數，其不受會計政策和會計差錯更正的影響。所以，把會計信息虛假詮釋為會計差錯，就可以避免其股票被特別處理和退市。

（3）利用關聯交易來人為調節利潤

就我國當前的經濟發展現狀來看，很多上市公司都是由國有企業改制而成的，這樣就使得上市公司與其前母公司及子公司有著十分密切的聯系，利用關聯交易轉嫁費用增加利潤這一方法已為大家所熟知。我們知道，關聯交易很多情況下由于家異地位的不平等，使其不同于正常的的市場行為，因此容易產生交易上的不平等。控股股東多利用關聯交易，向上市公司轉移利潤，以保證其配股、免虧和套現等目的的實現。有的公司將其生產的產品賣給控股股東，而實際上控股股東卻未能將其銷售出去，而且其交易價格偏離市場價格，確認手續不完整，沒有或只有少量的現金流量，或者即使有現金流量又會通過某種渠道轉出去。因此，上市公司往往利用其子公司來達到操縱利潤的目的，使得關聯交易非關聯化。

（4）以此產重組為名進行會計造假

資產重組是上市公司為了優化其資本結構，調整其產業結構，完成其戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。但是，現在資產重組已經被大部分上市公司當做了一種做假賬的手段，使人們談之色變。

由我國證監會的規定可知，上市公司如果要進行配股，就必須滿足“最近三年的凈資產收益率每年都在6%以上”的規定，若是想增發股票，就需要“最近三年的平均凈資產收益率就必須在10%以上，而且最近一年的凈資產收益率大于或者等于10%”。在我們國家，大多的上市公司都是由國有企業局部改組成的，由于上市公司的融資能力很強，對上市公司由審批制改為了和追制，但上市公司的“殼資源”還是具有很大的價值。也正因如此，如果某個上市公司連續兩年都是虧損時，它就很可能以“資產重組”為名，向其母公司或當地政府求助，以保證已上市資格的維持。

二、防范上市公司會計信息失真的措施

（1）加強企業內部控制并完善企業內部審計

我國上市公司內部審計工作普遍薄弱，很多公司的內部審計形同虛設。要想加強企業內部控制，一定要明確企業內部控制不只是某一部門，特別不只是財務部門或檢查部門的事。首先，重視并明確企業內部會計控制的內容，明確會計崗位責任控制，具體規范各崗位的職責和權限，促進各人員權責對等。其次，貫徹內部牽制控制原則，加強企業內部結構治理，形成有效的內部牽制制度，防范內部人員違紀虛假，促使企業各個環節和各個流程的業務都有兩人及其以上相關人員共同辦理完成，杜絕一手清。設置獨立的、權威性的、職責明晰的內部審計機構，對本單位業務活動進行事前、事中控制。與此同時，還要給企業內部審計、企業內部控制部門應有的權利，在審計部門執行審計時不能受各種干擾和阻攔。

（2）強化社會審計監督同時加大法律懲罰力度

注冊會計師制度的良好推行并不斷持續，在很大程度上能起到對企業的監督和約束的作用，通過公正的審計等工作，減少企業虛假的可能性。提高注冊會計師的職業道德水平，規范注冊會計師的職業行為，對出具虛假報告或做偽證者，要承擔法律責任，受到法律制裁，真正使獨立審計準則落到實處，凈化會計市場環境。同時，政府部門應加強各個部門各個方面的配合，這對于建立檢查和處罰的聯動機制有很大促進作用。另外，加大對查處的公布虛假會計信息的公司的懲罰力度，使其虛假的成本遠遠大于提供真實會計信息的成本，也必然會使披露虛假會計信息的行為有所收斂。

（3）規范企業對重大會計差錯的調整和更正

我國自從允許上市公司用追溯調整這一方法以后，就出現了很多上市公司因為“重大會計差錯”(實為財務報表失真、虛假會計信息披露)而進行追溯調整的現象。而且，就目前來看，近些年來上市公司中利用追溯調整來調節公司財務報表的上市公司越來越多。許多上市公司故意將會計估計、非重大會計差錯與重大會計差錯等概念進行曲解，不恰當的利用追溯調整這一方法，并以此來達到操縱利潤、粉飾財務報表的目的。因此，從監管部門來看，應加強對上市公司重大會計差錯調整和更正的監督及管理，同時督促會計師事務所等社會檢查機構務必嚴格遵守職業道德，認真做好本職工作，從各個角度規范上市公司對重大會計差錯的調節和更正。

（4）提升投資者的鑒別動力和能力

在我國，投資者作出投資決策所依據的信息最主要的就是會計信息，所以，如果會計信息失真，他們就成為了最直接的受害者。因此，他們應成為監督及鑒別會計信息真實性的最重要力量。但就我國發展現狀來看，我國資本市場中的投資者以中小投資者居多，他們對于會計信息真實性的鑒別能力比較低，不能很好發揮其監督主體的作用。因此，我國應重視起對我國投資者的扶持和發展，加強其對會計信息的鑒別能力的培養，提高其自身利益的保護意識，逐步促進投資者作為監督主體的發展。此外，目前我國資本市場的做空機制還不健全，這樣也使得投資者的投資風險進一步提高，因而我國應適時地加強對市場做空機制的引進，也在一定程度上有利于投資者的鑒別動力和能力的提高。

（5）加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育

會計從業人員是會計信息的最直接制造者，其業務素質及職業道德對會計信息的質量有至關重要的影響。對此，我國相關的會計工作管理部門，針對我國會計行業的現狀，需不斷加強對會計從業人員的考核，從思想道德素質和業務素質兩方面來提高會計人員的水平。隨著我國經濟的不斷發展和世界經濟局勢的不斷變化，事實狀況總會給會計從業人員帶來新的壓力與挑戰，但要想作為一名優秀會計人員，從其自身來講，也必須不斷的學習新的知識，探索新的方法，以提高自身的綜合素質。

綜上，從各個角度分析后，我國上市公司會計信息失真現象與我國當前的制度有很深的淵源，并非一下即可清除，所以不可急一時之功。但由于它對我國的經濟各個領域影響范圍很大，并且嚴重的損害了各利益相關者尤其是投資者的利益，這極大的危害了我國經濟的平穩健康發展，因此，對上市公司會計信息失真問題的及時識別和有效治理已是勢在必行。所以，我國應強化監督和懲罰機制，完善市場及投資者等多元化的監督主體。相信經過各個方面的努力，我國的會計信息失真問題一定會得到有效地治理，市場經濟也會愈發完善。