企業財務管理中運用稅收籌劃的探討

[摘 要]稅收籌劃是企業財務管理活動中的重要因素之一。本文主要針對企業財務管理中對稅收籌劃的運用進行了探討，對企業在開展稅收籌劃有一定的參考價值。

[關鍵詞]財務管理 稅收籌劃 投資方式

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規和其他法律的前提下，企業為了實現最大化的收益，在納稅行為發生之前，通過對納稅主體經營活動或投資行為等涉及稅收的經濟事項做出的事先安排，以盡可能節約稅款為目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃并不是單純的一種財務行為，而是一種高層次的理財活動，與企業的經營行為息息相關的，它貫穿于企業財務管理的每一個環節，并且直接或間接對各個環節產生影響。對于一個企業而言，稅收是其必須支付的一項成本，在其經營業績不變的情況下，稅收繳納的減少會提高企業的稅后收益，進行合理的稅收籌劃可以更快地推動企業向前發展，有利于提高企業的生存能力和發展能力。

一、稅收籌劃對企業財務管理的意義

（1）有利于實現財務管理目標

實現企業價值的最大化是企業財務管理的目標，企業的稅收籌劃應緊緊圍繞企業財務管理目標展開。企業實現財務管理目標的重要體現是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負擔以及間接的稅收負擔）。企業在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時，一定要兼顧國家的利益，只有科學合理的稅收籌劃，才能使企業的財務分配政策平衡發展，進而保證企業生產經營正常運行；實現企業財務管理目標。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實現企業價值的最大化。

（2）有利于提高財務管理水平

財務決策決定著財務管理水平的高低，企業財務決策都離不開稅收籌劃，它已成為企業進行財務決策必不可少的重要條件。企業進行籌資決策時，要對企業的資金需求和籌資成本綜合進行考慮。因此，要使企業獲得最為合理的籌資成本，就要對企業籌資活動中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規劃。稅款是投資收益的抵減項目，其相關的法規政策在一定時期內具有特定的規范性和適用性。企業如果想合理合法節稅，一定要建立健全相關財務制度，正確地進行納稅調整和計稅，這樣才能實現使籌劃方案的最優化。

（3）有利于企業更靈活地調動資金

企業進行合理的稅務籌劃（必須根據稅收政策的規定），一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當期的經營活動享受盈虧互抵；二是可以通過對合理的會計核算方法的有效運用，充分獲取資金的時間價值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業在無形之中就提高了其資金來源，從而企業資金可以更加靈活的調動和使用。

（4）完善的稅收制度為企業稅收籌劃提供了制度方面的保證

國家要重視企業稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對穩固的，要是企業所經歷的稅收環境的變化不是很穩定，那么這個企業選擇的納稅方案通常也會隨著國家稅收制度的變動而變動。1994年我國的稅收制度改革以后，其主要表現在法制化、系統化、穩定化等，這不但把我國社會主義市場經濟的內在要求充分的體現出來，而且還為我國市場經濟向國際化發展提供了必要的外部環境保障，并且還為企業的財務人員進行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。

二、企業稅收籌劃在財務管理中的運用

企業稅收籌劃在財務管理中的運用主要體現在籌資、投資、經營、利潤分配環節等方面除上述以外還有選擇低稅負籌資方法；利用稅前利潤彌補以前年度虧損；選擇外資企業比內資企業有利等。

（1）選擇最有利的投資地區

為了調整生產力的戰略布局，我國實行區域性的稅收傾斜政策，例如：對經濟特區，沿海經濟開放區，少數民族、邊遠、貧困等地區的新辦企業采取較低的稅率，并且在一定時期內進行減免的稅收優惠政策。因此，企業選擇投資地點時，應在綜合考慮了投資環境和稅收差異等因素的前提下，根據自身的特點和發展戰略，精心策劃投資方向，優先選擇低稅率地區投資，以獲得最大的節稅利益。

（2）最合理的投資方式的選擇

企業投資方式一般可分有形和無形資產投資。企業選擇不同的投資方式，將會導致企業不同的設立程序，從而企業的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應選擇無形資產的出資方式。首先，無形資產的攤銷費可以作為管理費用在稅前進行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對投資資產進行計價時，如果設備的價值評估增值的話，不但可以節省投資的成本，而且還可以通過多列支攤銷費用來縮小被投資企業的所得稅稅基，進而達到節稅的目的。

（3）最適當的折舊方法的選擇

我國現行制度規定，不同的折舊方法計算出不同的固定資產成本，折舊的盤算與提取會直接影響到企業的利潤水平和稅負輕重。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇縮短折舊時間或加速折舊法來加快企業資產的折舊。這樣，在資產使用的前期，通過對資產折舊的多計提，就可以使企業所得稅少繳，進而起到延后繳納稅款的好處。如果企業的規模一直擴大，不斷增加自身投資，這樣企業延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達到隱性減稅的效果。于此同時，因為在資產使用前期，從固定資產上轉移出來的比較多的資金變成企業的營運資金，所以導致企業現金流量的遞增，加快資金周轉、改善企業財務狀況。

（4）最適用會計核算方法的選擇

當前，我國現行會計制度規定的企業會計核算方法主要有：存貨發出及結存的計價方法、固定資產折舊的計提方法等等。所有這些會計核算方法都具有一定的可塑性與靈活性，企業對同一資產選擇不同的會計核算方法進行核算，所形成的納稅調整方案不同的。因此，企業在開展稅收籌劃時，一定要在不違反國家相關會計制度的規定范圍內，選擇最合理的會計核算方法對企業相關資產進行核算和賬務處理，進而使企業收益最大化，使企業的經濟價值達到最高。

（5）利用再投資退稅

企業的稅后利潤分配后形成的資本積累是企業內源融資非常重要的來源。如果有再投資優惠政策，而企業本身也想擴大其生產規模，則企業用稅后的資本積累進行再投資，無疑可以節約更多的稅款。第一，外資企業申請再投資退稅的時候，可以把其再投資開辦的一般企業經營期申報為5年以上，如果是經濟特區的生產性企業申報為10年以上，從而享受企業再投資退稅和“免二減三”等相關的納稅優惠；第二，企業申請100%退稅時，應當自行申報為技術先進企業或者產品出口企業，從而可以多獲得60%的退稅。至于企業的實際經營期比規定期限短或者三年后不符合技術先進企業或產品出口企業標準的，再退還其多退的稅款，但是，這樣相當于企業取得了一筆無息的貸款，實際上也起到了企業延期納稅的作用。

（6）選擇納稅籌劃空間較大的稅種

由于不同稅種下企業進行納稅籌劃的空間是不同的，因此，企業在進行稅務籌劃前一定要分析那些具有稅收籌劃價值的稅種。一般來說，國家稅收優惠政策比較多、稅負伸縮的彈性較大的稅種比較適合企業進行稅收籌劃。但是，企業從事正常的生產經營活動的時候，不僅需要考慮自身的收益，而且還要充分考慮國家的宏觀經濟政策，一定要使自身的生產經營活動與其保持一致，從而減少市場風險，增強企業的獲利能力。

三、企業進行稅收籌劃應注意的問題

（1）稅收籌劃應追求成本效益

企業進行稅收籌劃就是為了獲得經濟效益。但是，所有的稅收籌劃都可能有經濟損失或負面影響。成本在經濟學上的理解是機會成本，當企業新發生的費用或者損失比取得的收益小時，該項納稅籌劃方案才是合理的，反之就是錯誤的。企業合理的納稅籌劃一定是很多種稅收方案的優化組合，必須綜合考慮各種方案。

（2）稅收籌劃的開展必須是合法

企業的稅收籌劃具有較強的時效性。企業開展稅收籌劃一定要遵循國家相關財務制度及其相關法律法規。隨著社會的逐步發展與進步，國家的法律法規也相應的會發生一些變化，這就要求我們必須把納稅籌劃作為完善企業財務管理制度的專題來進行研究。只有這樣，才能被稅收主管部門所認可，相反會付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。

（3）稅收籌劃的總體方面的考量

企業的稅收籌劃作為其財務管理中重要的一部分，所以企業開展稅收籌劃應緊緊地圍繞財務管理的總體目標——企業價值最大化。稅收籌劃是納稅人在國家政策允許的前提下以降低企業的稅負為目的的管理活動。企業在生產經營行為進行稅收籌劃時，如果只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一依據，而忽略企業財務管理的總體目標，就有可能會影響財務管理總體目標的完成。

（4）稅收籌劃要考慮關聯性

在企業的財務管理活動中，項目決策可能與幾個稅種有著一定的聯系，所以要綜合考慮到整體稅負的輕重和企業的現實情況，而不能只注重單一納稅環節中個別稅種的稅負高低，對涉及的相關稅種進行合理的統籌和規劃，使企業獲得最好的收益。通常來說，效果很明顯的一般是那些對企業的財務活動影響較大而且可籌劃性較高的稅種（流轉稅、所得稅等）；對于其他一些稅種，如：車船使用稅、房產稅等，稅收籌劃的效果就不太明顯。但是，同一稅種的稅收籌劃對不同企業財務的影響也是不同的，因此，企業在進行稅收籌劃時，一定要結合自身經營狀況等因素，細心規劃對企業財務影響較大的稅種。

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