營改增對涉及無形資產研發企業的影響

【摘要】2012年交通運輸及部分現代服務業營業稅改征增值稅（簡稱營改增）試點由上海擴大至北京等8個省（直轄市），到2013年會逐步覆蓋全國。涉及無形資產研發的相關業務大都涵蓋在營改增的部分現代服務業中，稅改政策對涉及無形資產研發企業有顯著的影響，本文將對此進行探討，并提出合理化建議。

【關鍵詞】營改增 無形資產研發 部分現代服務業

一　引言

當前，我國正處于加快經濟轉型的關鍵時期，大力發展現代服務業，并建立健全配套的財稅制度，對推進經濟結構調整具有重要意義。營業稅改征增值稅，有利于完善流轉稅制，消除重復征稅；有利于促進社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志。此次納入營改增政策范圍的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務和鑒證咨詢服務等現代服務業都與無形資產研發息息相關。本文將結合營改增涉及現代服務業的相關政策，分析對涉及無形資產研發企業的影響，并提出一些合理化建議。

二　營改增后對無形資產研發企業及其上游企業的影響

稅改后增值稅稅率雖然統一，但對相關企業而言，其稅負卻因企業經營模式與發展階段，企業人工成本所占比例，所處行業競爭狀況，以及上下游企業流轉稅的銜接等等。

1．營改增對部分現代服務業的稅負影響

確定營業稅改征增值稅各行業增值稅適用稅率時，根據“總體稅負不增或略有下降”的原則，把研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業（除有形動產租賃服務）增值稅稅率確定為6%。營業額在500萬元以上的認定需認定為一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，并且可以抵扣進項稅額，有效地避免了重復征稅的情況；而小規模納稅人，雖然進項稅額不能抵扣，但征收率由原來的5%降低為3%，稅負減少了40%。總體來說現代服務業的稅負沒有增加，大部分企業稅負有所降低。

2．營改增對無形資產研發企業的影響

營改增已前，企業開發無形資產研究階段的各種費用化支出，例如向其他企業購買市場調查、應用研究等服務，支付的對價中包含營業稅金。而現在，市場調查、應用研究等應稅服務改征增值稅后，若企業購買這些應稅服務就可以抵扣進項稅額，極大降低了企業研發無形資產的費用支出，有利于刺激企業積極地研發無形資產，加大研究開發階段的投入，進行技術革新。

3．營改增對無形資產研發上游企業的影響

營改增后，企業開發無形資產研究階段向其上游企業購買市場調查、應用研究等服務，可以抵扣其進項稅額。這樣會使開發無形資產的企業趨向選擇提供高質量的專業化服務的企業，有利于現代服務業的專業化分工，隨之便會出現更多的專業化市場調查、應用研究等服務公司，促進相關行業的發展和競爭。

4．營改增的其他相關影響

為支持我國服務業出口，提高我國服務業的國際競爭力，營改增政策規定單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。出口服務的增值稅退稅政策會有力的促進面向海外的服務外包、設計研發等企業的發展，使企業降低服務成本，盤活資金，加大技術研發力度，提高服務質量和技術優勢。第三產業的對外蓬勃發展，也會進一步優化我國出口結構。

三　對涉及無形資產研發企業的幾點建議

1．結合企業經營范圍和財務狀況，充分利用營改增后的稅收政策。

營改增后，企業可以根據自身的經營范圍和財務狀況，并結合現行的稅收政策進行稅務籌劃，決定采用何種增值稅繳稅類型。，合理降低企業稅負。

2．研究開發需要的市場調查等應稅服務，可以向專業提供服務企業購進

市場調查、應用研究等人工密集型業務支出并不能帶來可抵扣的進項稅額，可以進行稅額抵扣的一般納稅人需要全部負擔此類支出。如果向提供此類服務業務的專業企業，購買更為專業化的服務，不但可以提高獲得服務的質量，其流轉稅的支出也可以進行抵扣，使企業可以投入更多的人力物力在專業化技術研究開發中，進一步促進企業發展。

3．緊跟國家經濟形勢，關注最新稅收政策

營改增政策隨著試點地區的鋪開，相信在很短的時間內，就會覆蓋全國。現在是稅制改革的關鍵時期，增值稅的覆蓋范圍、稅率、納稅方式等都可能有或多或少的調整。企業要緊跟國家經濟形勢，關注最新的稅收政策，，及時進行稅務籌劃，在確保合法納稅的同時，做出有利于企業發展的決策。

四　結論

綜上所述，營改增政策有效地消除了流轉稅中存在的重復征稅問題，進一步促進了相關現代服務業的發展和細化了專業化分工。稅改的逐步推行對涉及無形資產研發企業帶來了顯著的影響。企業稅負大多有了明顯降低，企業的技術革新有了內在動力，企業的核心價值會得到充分體現。企業應放遠眼光，利用營改增這一機遇搶得發展先機，及時調整企業未來發展方向，積極進行技術革新，增加企業核心價值，進一步提升其市場核心競爭力。

參考文獻

［1］《國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》.財政部，2011

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［3］賀美玲.“營改增”對公路、內河運輸業的影響分析.現代商業，2012（23）

［4］肖捷.繼續推進增值稅制度改革.《經濟日報》，2012.4.1