基于內部控制視角的高校財務管理體系改進研究

【摘要】隨著教育體制改革的逐步深入，高校已然脫離了僅靠國家財政撥款的辦學狀況，進入了多渠道籌資的辦學模式。隨著高校自主權的不斷擴大，其內部財務控制變得越來越重要。因此，建立完善的高校財務內部控制體系就尤為重要。然而，我國高校的內部控制制度目前還不十分健全，本文將通過分析高校財務管理體系中存在的問題，探討如何完善高校財務管理體系，建立健全高校內部控制制度。

【關鍵詞】財務管理體系 內部控制 高校財務管理

一　高校財務管理體系的發(fā)展現狀

高校財務管理已經成為一個全方位的綜合管理，在學校活動中占據極其重要的地位。但是，隨著社會主義市場經濟在高等學校教育領域的推進和高等學校自主權的擴大，高校財務管理體系出現了許多與高校所處的現實環(huán)境和整體發(fā)展需要不相適應的問題，這些問題將嚴重影響高校各方面事業(yè)的順利開展。

1．高等院校擴招增加了財務風險

從1998年，我國高校開始擴大招生規(guī)模開始，高校在校生人數迅速增加。然而伴隨著學校規(guī)模的擴大，校區(qū)擴建、項目經費等支出也不斷增加，財務風險也隨之上升。

2．高等院校財務管理體制落后

由于高等院校在財務管理體制上更新緩慢，其財務體制較為落后。主要表現為：財務管理觀念單薄，目標不明確；預算編制不合理，執(zhí)行不力；內部控制制度不嚴格；管理職責不明確；缺乏有效的管理監(jiān)督機制。

3．高等院校財務管理水平落后

不以盈利為目的的高校，在財務管理水平上相較于企業(yè)也有較大差距。很多高等院校對資產管理的意義認識不足，財務人員業(yè)務素質也有待提高。

二　內部控制理論的發(fā)展

內部控制理論發(fā)展的歷史較長，按照時間順序，大致經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制框架等幾個階段。

1．內部牽制階段

內部牽制是內部控制的早期思想，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。

2．內部控制制度階段

20　世紀40年代至70年代，內部控制機制產生，內部控制制度主要目的是組織、調解、制約和監(jiān)督企業(yè)內部經營管理活動的措施、方法和程序。

3．內部控制結構階段

美國注冊會計師協會在　1988　年發(fā)布的《審計準則文告》第55號文中首次以內部控制結構取代了原有的內部控制一詞，指出：企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定控制目標的實現而建立的各種程序和政策。

4．內部控制框架階段

20世紀90年代后，關于內部控制的研究分析進入了全新的階段。1992年，美國COSO　委員會發(fā)布了題為《內部控制整體框架》的研究報告，并于1994年進行了增補，成為目前權威的內部控制理論。

我國也通過頒發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制應用指引》等法案，其核心內容也是以COSO內部控制框架為基礎。

三　內部控制視角下高校財務管理體系的現狀分析

高校財務管理在學校的整個日常管理中發(fā)揮著重要的作用，且隨著高校財務管理體制的建立健全以及新的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》的實施，高校財務管理機制得到了一定的優(yōu)化。然而由于在高校管理中系統地貫徹內部財務控制的時間還很短，缺乏系統的理論指導和扎實有效的實踐基礎，要規(guī)范、完整、系統地實施內部財務控制的難度還很大。

1．優(yōu)化高校財務管理體系的成效

第一，財務管理地位上升。隨著高校財務工作范圍的不斷擴大，財務管理在高校管理體系中的地位也逐漸上升，成為高校決策系統的重要組成部分。

第二，高校財務工作效率和水平有明顯提升。高校的財務管理工作基本實現了電算化、網絡化、信息化，這極大地改變了財務工作的手段，簡化了財務工作的內容，提高了財務工作的效率。

2．內控視角下高校財務體系存在的問題

現階段，關于高校的內部財務控制方面，還沒有專門的法律法規(guī)，高校結合自身情況制定的財務內部控制制度也不健全，從而妨礙了財務內部控制規(guī)范作用的發(fā)揮。其問題主要表現在以下幾方面：

第一，貨幣資金內部會計控制方面。一是沒有內部稽核原則設立稽核崗。建立內部稽核制度，設置內部稽核崗位和人員，可以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督。而高校設立的復核崗，只是對記賬憑證進行復查，沒有對其他業(yè)務進行稽查的責任。二是定期輪崗原則貫徹不徹底。輪換崗位可以減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性。但在高校，財務部門的現金出納長期就負責現金收支業(yè)務，而銀行出納就一直負責支票、匯款業(yè)務，很多年都沒有進行過崗位輪換。

第二，固定資產內部會計控制方面。一個有效的固定資產內部控制制度應當有健全的審批制度，合理的分工，完整的賬簿體系，定期盤點。而很多高校固定資產長期沒有進行盤點，在因科研需要所購買的設備資產管理上也困難重重。

四　內部控制影響下高校財務體系分析

1．內部控制影響下的高校財務體系建設目標

作為非營利性公益組織，高校財務管理的目標是為了更好的服務教學。而高等教育體制改革的推進使得高校的辦學經費來源多樣化。在這種背景下，高校在追求社會效益的同時必須注重經濟效益的提高。

2．內部控制對高校財務體系建立的結構分析

在財務體系的結構上，高校財務內控制度必須與高校的財務管理模式相匹配。一般來講，對于規(guī)模較小或新校區(qū)建設任務重、資金壓力大的高校，采取相對集權的財務管理模式更為精簡和富有實效；而對于規(guī)模較大的高校（學生人數在20000人以上，當然不能一概而論），應采取分級分權管理模式。

3．內部控制對高校財務體系設計的要求分析

為了使財務體系更加健全，內部控制能落實到位，對于高校財務體系的設計提出了更高的要求。

第一，貨幣資金管理控制。為了加強對貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，高校應當嚴格按照國家現金管理的規(guī)定收支現金，并按照制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)來加強對貨幣資金的控制。

第二，科研經費控制。對科研經費的有效控制，也是建立完善內部控制制度不可缺少的一部分。由于高校科研經費來源廣，構成復雜，應采取既靈活又規(guī)范的原則，制定一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研經費管理辦法。

第三，固定資產控制。伴隨著高校擴招，高校大興土木，建設新校區(qū)，固定資產的投資的比重越來越大。對于固定資產的有效控制也是高校財務管理的重要方面。需要加強對固定資產從規(guī)劃到招標，到建設，到投入使用各個階段的財務活動的控制。

4．內部控制對高校財務各項內容的要求分析

五　高校財務管理體系的改進建議

根據高校自身的教學特點，結合高校財務管理體系完善的特殊性，對于完善高校財務管理體系，提高內部控制能力，提出以下改進建議。

1．建立財務管理內部控制理念

內部財務的控制制度不僅僅是財務部門的事，同時也需求其他部門的配合，只有這樣內部財務控制才能有效落實。因此，要建立健全的內部控制體系，就必須讓內部財務控制理念滲入到學校各個部門的日常工作中去，形成“各部門落實，師生落實”的內部控制制度。

2．健全財務管理制度

落實內部控制在高校財務管理上Qp+unQiT2qKiIIv+Es1OXAChJOgYNHbTnTHkES/bLuA=的作用，必須要有相應的財務管理制度與之相適應。高校應當在內部稽核制度、會計人員的輪崗制度、個人借款制度等方面規(guī)范制度本身，使財務管理更加的規(guī)范化。

3．提高從業(yè)人員素質，明確崗位職責

有效的內部控制只有在財務管理人員落實到位的基礎上，才能發(fā)揮其作用。高校可以通過在職培訓、繼續(xù)深造等措施，來提高會計從業(yè)人員素質，明確其崗位職責，使之能夠與財務管理制度的發(fā)展相適應。

4．注重財務管理制度實施細節(jié)

完善制度的制定并不代表著財務管理的終結，更重要的是制度在實施過程中的各項細節(jié)與不斷完善。高校應該更加關注內部財務控制制度在實施中的細節(jié)，并通過反饋信息對已有的制度進行修訂，使之更加適應高校自身的發(fā)展。

總之，內部財務控制制度是高校管理體系中不可缺少的組成部分。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，我們要深入思考和不斷研究高校內部財務控制的風險及其應對之策。

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