試論我國環境會計信息披露

【摘 要】目前，環境問題倍受社會關注，與環境會計有關的問題已經成為大家討論的一個熱點。本文主要論述了我國環境會計的概述，環境會計信息披露的原則、存在的問題及其原因，并針對這些問題提出了相關的建議。

【關鍵詞】環境會計 信息披露 原則 問題 建議

一　我國環境會計概述

環境會計是以環境資產、環境效益、環境費用等會計要素為核算內容的一門專業會計，同時還是以自然資源耗費、環境污染應如何補償、修復為核心展開的成本會計和管理會計。換句話，環境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律法規為依據，研究經濟發展與環境之間的聯系，確認和計量環境污染、環境防治、開發和利用的成本與費用，將會計學與環境經濟學相結合，分析環境績效以及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。

20世紀80年代，由于環境不斷惡化引發了“綠色革命”，在這種背景下，環境會計產生了。我國環境會計的發展可以追溯到1992年葛家澎和李若山發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，此文首次將環境會計理論引入了中國，瞬間掀起了國內有識之士對環境會計研究的熱潮。通過這20年的不斷努力，我國的環境會計得到了迅速發展。

二　環境會計信息披露的原則

在信息披露方面，環境會計有著自己的特點與原則：

1．成本效益原則

企業的目標是經濟利益最大化，作為一個現實的企業，只有在收益大于成本時，企業才會有繼續經營的動機，我們要想合理的將環境信息披露出來，必須要兼顧環境效益和經濟效益，堅持以成本效益為原則，用最少的成本來獲取較佳的綜合效益。如果披露成本確實過高，則可以考慮稍緩執行，等到條件成熟了再應用，也就是將環境會計的信息披露進行分階段有步驟的實施。

2．全面性原則

由于不同的會計信息使用者對信息的需求有所不同，企業必須提供全面的環境會計信息，才能滿足不同信息使用者的需要，有利于信息使用者參考，這就是全面性原則。所以，企業不但要提供傳統的會計信息，還必須在資產負債表、現金流量表及利潤表中進一步披露有關環境方面的信息。當然，企業若能提供獨立的環境會計報告則會大受信息使用者的歡迎。

3．自愿性與強制性相結合的原則

許多大型企業會考慮到大眾對綠色氛圍的強烈需求，自愿披露環境會計信息，來營造綠色優勢。但是環境會計信息的披露要花費信息搜集成本、信息審計成本和信息處理成本等，還可能泄露商機，所以我國很多企業拒絕公布環境會計信息。目前，我國環境會計信息披露尚處于初創期，環境會計信息披露又有著復雜性和多樣性，所以不能只依靠企業自主披露環境會計信息，還要在政府管理部門的監管下，強制性的要求企業進行環境會計信息披露。也就是說，加強企業的環保道德觀念，同時出臺具有強制性的制度，二者缺一不可，即建立強制性與自愿性相結合的原則，來完善信息披露制度。

4．保持靈活性原則

環境會計是一個新興學科，我們應該允許不同的企業根據自身的情況來進行多樣性的嘗試，這對于環境會計信息披露的長遠發展將是大有益處的。因此，無論是在參與內部管理上，還是在信息披露方面，都要求環境會計的方法選擇和運用具有一定的靈活性。

5．多種計價基礎并用原則

由于環境問題特殊性的存在，環境會計信息應將定量與定性結合起來，確保以貨幣計量為主的同時，并用實物單位，甚至要考慮文字說明等多種計量屬性。比如，像環保補貼、環保投資，還有稅收減免、資源稅、排污費、綠化費等這些環境信息可以以貨幣形式進行披露，但是ISO等環境相關認證（如ISO14001環境管理體系、HSE健康/安全/環境管理體系、GB/T28001職業安全管理體系）、環境政策等，就要以非貨幣形式披露。堅持以貨幣計量為主，多種計價基礎并用的原則，可以使披露的信息更加準確、完整。

三　環境會計信息披露存在的問題及其原因

1．缺乏法律依據，法規和制度有待完善

盡管我國已相繼制定了一系列的與環境相關的法律法規，主要涉及排污收費、污染物總量控制、限期治理、落后工藝和設備限期淘汰等，但對環境會計信息披露的管理還是比較松散的，關于環境會計信息披露的相關內容只有一些籠統的規定，無具體細則可循。《中華人民共和國環境影響評價法》于2003年9月1日起開始施行，但也只是在總則中提到了應建立環境影響評價信息共享制度，提及了其建立的必要性，卻沒有涉及環境會計信息披露制度。《環境信息公開辦法（試行）》于2008年5月1日起施行，也只是在“企業環境信息”一章中提出鼓勵企業自愿披露有關年度資源消耗總量等方面的信息，做了強制性規定的只是那些對環境污染嚴重的企業，而且對于企業環境信息具體披露的形式、指標等也未做具體說明。這樣，對大多數企業來說環境會計信息披露還僅僅停留在鼓勵自愿這個層面上。縱使企業披露了一些信息，也沒有相關標準去衡量其信息質量，也不能取信于社會公眾，影響披露的社會效應。目前，我國《會計法》還沒有涉及到環境會計核算和監督，也沒有把環境會計的地位和作用通過法律法規的形式加以確定，更沒有制定出與之相應的會計準則和制度，致使目前各企業仍沒有統一規范的信息披露標準和報告標準，使它在實務上缺乏可操作性與統一性。導致此現象的根本原因是我國尚未形成完整的環境會計制度，致使企業缺乏信息披露方面的基礎性的法律制度，環境會計信息披露缺乏約束機制，讓人們無法可依。

2．在內容和方式上缺乏可比性和可靠性，沒有統一的規范標準

我國企業環境會計信息主要通過會計報表附注或者董事會報告的形式來對外進行披露，但董事會報告中的披露是企業內部年度總結的一部分，不會面向社會大眾。而會計報表附注中的披露，也只能反映一部分會計信息，報表使用者無法了解企業環境信息的全部。另外，企業可以根據各自的情況選擇利于自己的披露環境會計信息的方式，不同行業的企業披露的環境會計信息不同，即使是同一行業的不同企業之間或者甚至是同一企業處在不同年度披露出來的環境會計信息也不同，這樣使每一個企業披露的信息都存在較大差異。而對于企業環境會計信息披露的內容更是簡單，一般只涉及公司環境政策的陳述和與環境相關的支出收益，還有主要污染物及其治理方法等，信息量少、資料不全面。所以說，在內容上和方式上環境會計信息披露都缺乏可比性和可靠性。導致此現象的重要原因是我國沒有固定、統一和規范的標準加以控制，致使在披露環境會計信息時會有較大的隨意性。

3．缺乏有效的計量方法，基本要素計量和核算方法不確定

在會計計量方面，我國企業無法對環境對象進行有效的計量，使得必須用貨幣計量并加以披露的環境資產、環境負債以及環境成本和環境收益等信息在準確計量上缺乏可操作性。例如，對于財務報表中的環境成本，我們需要采用一定的計量手段加以量化才能顯現出來，但一直以來把環境污染的補償成本、環境損失成本以及環境治理成本等都被認為是社會成本部分，而不被列入個別企業生產成本，無法使同一環境資源在不同企業、單位、部門之間予以合理分配。生態環境本身的復雜性和不穩定性，計量與核算方法的不確定性都是直接阻礙環境會計信息披露的原因。

4．環境會計信息，業務指導不力，監督力度不足，整體環境意識薄弱。

目前，我國很多企業不愿意主動去披露環境會計信息，他們錯誤的認為這樣會將企業的“隱私”　公布于眾。這與我國中介機構或專業機構對企業環境會計信息披露的業務指導不力，政府相關部門監督力度不夠是分不開的。但其最主要的原因是在我國大多數地區，無論是企業的高層管理者，還是與企業利益相關的人、社會公眾，整體上在環保知識和意識上依然處于一個“洼地”階段，對環境保護的意識相對薄弱。對企業高層管理者來說，他們只重視企業的經濟效益而不顧企業的環境效益，他們錯誤的認為企業環境信息公開會給企業帶來一種額外的負擔。對于企業利益相關人來說，他們缺乏對企業環境公開信息的使用意識，根本沒有意識到了解環境信息是他們自己的一項基本權利，也沒有意識到他們參與環境管理和監督的基礎就是掌握環境信息，本來環境信息的公布者就不愿意主動公布信息，而利益相關者如果再沒有要求其公開環境信息的意識，無疑會更加放縱公布者。對社會公眾來說，他們享有的環境權益相當有限，只限于宣言性的權益，比如檢舉和控告權等，缺乏實體性的權利，更嚴重的是缺乏程序性，導致僅有的宣言性的檢舉和控告權利都沒有保障制度。公眾基本的環境投訴、檢舉和控告權也沒有受到應有的重視，導致公眾對環境管理失去了信心，缺乏參與的熱情。

四　完善我國環境會計信息披露的建議

1．健全環境法律法規，完善會計準則和會計制度

要完善環境會計的信息披露　，必須有相關的法律法規和制度作為堅實的后盾。中國證監會與財政部、國家環保總局已經認識到環境信息披露的重要性，正在加強協作，來共同推進企業環境會計信息披露工作。具體的說，包括可以修改《會計法》，將環境會計信息披露的核算和監督都列入《會計法》，以法律的形式確定它的地位。在立法時還要注重法律、法規實務的可操作性。同時會計準則也需完善，可以將涉及到環境問題的內容列入會計要素，建立相應的核算體系，將環境會計信息成為企業必須披露的內容。而對于環境業績信息，可以通過加強國家環保總局與中國證監會的合作，來發布能對企業加以規范的專門的信息披露內容與格式準則，使環境會計信息披露有法可依并擁有統一的標準，便于會計人員掌握并實施。

2．加強環境會計信息披露理論與方法的研究，構建科學合理的環境會計信息系統

無論是我國政府、企業，還是會計理論界對于環境會計信息披露問題不但缺乏系統的研究，更缺乏真正具有可操作性的研究。由于環境會計信息披露要素的復雜性和方法體系的多元化，使得當前環境會計信息披露缺乏一個理論支點使其與實務相結合，使其在信息披露實務方面出現盲點。所以，我國應積極借鑒國外特別是歐、日、美等發達國家的會計組織以及環保部門等機構對環境會計信息披露的研究成果，從我國實際情況出發，有步驟的構建科學、合理的環境會計信息系統，使環境會計信息披露的理論研究與實務緊密結合起來，做到理論與實務同步進行。

3．環境會計信息披露應采用多重計量屬性。

由于環境會計信息披露的對象存在特殊性，只采用貨幣計量是不可取的，而應使用多重計量屬性，因為這樣它既可以用貨幣單位反映資產、負債、成本和收益等，又可選擇實物、百分數以及指數等輔助計量單位，即采取貨幣計量的同時采用非貨幣計量形式來共同表現環境資源的利用情況，實現準確的計量，排除有效計量存在的障礙，使提供的信息更加完整、準確，避免了由于披露信息的多元性和計量單位的多元性所造成的信息的不可比，滿足了不同信息使用者的不同需要。

4．加強業務指導和政府監督力度，提高企業高層管理者、社會公眾及環境會計信息披露人員素質，增強環保意識。

環境會計是由多種學科交叉滲透形成的一門應用學科，我國應該研究并推廣環境會計信息披露的方法和技術，培養專門從事環境會計信息披露工作的人員，并加強中介機構和專業機構對企業環境會計信息披露的業務指導，促使各企業按照規定，定期并如實的予以披露。拓寬環境審計的范圍，加大審計力度，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性以及真實性、準確性和客觀性進行審查與鑒定，確保環境會計信息披露的真實、可靠。政府有關部門應該借鑒傳統會計信息披露的做法，并結合環境會計信息披露的特點，對我國企業的環境會計信息披露進行科學的監管。通過制定有關的法律法規，明確企業環境會計信息披露以及報告方面的責任和要求，不斷完善環境會計信息披露制度。逐步提高我國環境會計信息披露專業人才及其理論研究的水平，注重企業會計人員對環境會計信息知識的掌握。樹立公眾的環保意識，提高公眾應享有的環境權益，激發公眾對環境管理的參與熱情，讓社會公眾也參與進來，進行監督。只有社會公眾環保意識提高了，在進行投資決策時考慮企業對環境的影響，企業才會有壓力，才會真正重視環境會計信息披露。還要努力提高企業高層管理者的環境意識，對于那些沒有社會道德，以破壞環境為代價而換取短期經濟利益的自私企業，理應將其淘汰。企業只有在政府和社會公眾的雙重壓力下，才會不斷提高環境管理水平，從而披露出較為全面、真實、準確的環境會計信息。

五　總結

隨著社會經濟的快速發展，環境問題已成為全球共同關注的重要問題。傳統的會計難以準確及時的披露與環境會計有關的會計信息，越來越不能滿足會計信息使用者的需求，進行環境會計信息披露已成為必然。我們需要通過加強企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保之間的微妙關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，以達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。

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