淺析新個人所得稅法的變化要點

　　摘要：新個人所得稅法于2011年9月1日起執行。新個稅與舊個稅對比，變化的要點是提高了工資薪金所得的減除費用標準及調整了稅率級次級距；調整了個體工商生產經營所得和承租承包經營所得的稅率級距，并對稅款繳納時間進行了修改。文章將就以上幾個方面的變化進行分析。
　　關鍵詞：新個人所得稅；變化要點；減除費用標準；稅率級次級距
　　2011年六月三十日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了《關于修改個人所得稅法的決定》，修改后的新個人所得稅法于2011年9月1日起施行。此次個稅修改是為了貫徹中央關于加強稅收對居民收入分配調節的要求，降低中低收入者的稅收負擔，加大對高收入者的調節力度，充分以揮稅收對個人收入的調節作用。修改的要點是提高工資薪金所得的免征額及調整稅率級次級距；調整個體工商生產經營所得和承租承包經營所得的稅率級距，并對稅款繳納時間進行了修改。本文將就以上幾個方面的變化進行分析，供各方在計算繳納個人所得稅款時參考。
　　一、提高了工資薪金所得稅的免征額
　　免征額是我國現行個人所得稅制下特有的一個概念，指的是每月或每次收入超過規定金額（如3500元）以上部分按適用的稅率被累進征稅，這與美國等發達國家個人所得稅制中設置的標準扣除額所起的作用是一樣的，設置的基本考慮是使低收入人口免于交稅，使得納稅申報數量減少，減輕稅務部門的負擔。當居民維持基本生活所需的費用發生較大變化時，免征額也應相應調整。個人所得稅法自1980年施行以來，已按照法律修改程序先后于2006年1月1月及2008年3月1日兩次調整了工資薪金所得的免征額，免征額已由最初的每月800元調整為2000元。此次個稅修改，最引人注目的依然是免征額的調整。國家統計局資料顯示，2010年度我國城鎮居民人均消費性支出為每月1123元，按平均每一就業者負擔1.93人計算，就業者人均負擔的消費性支出為每月2167元。再綜合考慮其他各方面的因素，新個稅將免征額由原來的每月2000元再次提高到3500元。大大降低了工資薪金所得納稅人所占的比重及稅收負擔。
　　二、調整了工資薪金所得稅率級次級距及最低邊際稅率
　　原個人所得稅法對工資薪金所得適用5%-45%的9級超額累進稅率。新稅法將工資薪金所得由9級超額累進稅率修改為3%-45%的7級超額累進率，把第一檔稅率由5%調低為3%，并擴大了3%及10%兩個低檔稅率的適用范圍，取消了15%檔次的稅率。同時，新稅法把原稅法中40%和45%兩檔稅率合并為45%，擴大了最高邊際稅率45%的適用范圍，加大了對高收入者的調節力度，簡化了稅制。原個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用），如表1所示。新個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用），如表2所示。新舊稅表納稅比較，如表3所示。
　　由上表可以看出，對于大多數中低收入而言，這次個人所得稅調整都可以享受到減稅好處，只是減稅的幅度依收入高低有些差別：扣除三險一金后月收入不超過3500元的納稅人可以不交納個人所得稅，減稅幅度可達125元；扣除三險一金后月收入不大于5000元的納稅人按3％稅率計稅，減稅幅度可達280元；扣除三險一金后月收入不大于12500元的納稅人減稅幅度可達480元
　　少數高收入群體則需要多承擔一些個稅，但程度有限：扣除三險一金后月收入達到38600元的納稅人，調整后稅負的影響為0；扣除三險一金后月收入超過38600元的納稅人，執行新稅法后需要多納稅，但幅度不大，如扣除三險一金后月收入達到和超過102000的納稅人，每個月僅需多納稅1195元，這個數字對他們而言只是小菜一碟。
　　三、調整了個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距
　　工資薪金所得稅率級次和級距調整后，為平衡個體工商戶生產經營所得納稅人和承包承租經營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負水平，新稅法維持了個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得現行5%-35%的5級超額累進稅率級次不變，但對稅率表中的級距做了相應調整，將個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調整為15000元，其他各檔的級距也相應做了調整。舊個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用），如表4所示。新個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用），如表5所示。
　　四、延長了申報繳納稅款的時間
　　原個人所得稅法規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。由于與企業所得稅、增值稅、營業稅等其他稅種的納稅申報時間不一致，造成了有些扣繳義務人、自行申報納稅人在一個月內要辦理兩次申報繳納稅款手續，增加了扣繳義務人和納稅人的納稅成本。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，新稅法將扣繳義務人、自行申報納稅人繳納稅款的時限由原來的次月7日內延長至15日內，與企業所得稅、增值稅、營業稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。由上可見，新個人所得稅稅法充分體現了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的稅收原則，新稅法的施行，必將在調節收入分配，緩解社會分配不公的矛盾等方面發揮其重要的作用，為改革開放和國民經濟的發展創造一個穩定、和諧的社會環境。
　　參考文獻：
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