論審計風險及其防范

　　 摘要：文章通過對審計工作導致的審計風險進行詳細闡述，分析其產生的原因，列舉了國內上市公司財務欺詐的審計對策，并有針對性地提出了相應的解決方案，通過逐步完善來防范審計風險。
　　 關鍵詞：入世；對策；法律責任；無序競爭
　　 一、入世對中國審計的影響與變革
　　 第一，審計國際化帶來的風險。入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務所不僅可以在本國范圍內從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業務，或與外國會計師事務所訂立國際協議，以聯營合伙等方式開展國際業務。由于種種原因使得審計人員在判斷和執行國際審計具體業務時缺乏審計依據，加大了審計風險。
　　 第二，信息載體變化帶來的風險。信息技術的發展使得無紙貿易得以實現。被審計信息由以紙張為信息載體轉變為以磁盤、磁帶等磁性介質為信息載體。記錄于磁性介質上的信息是看不見的，必須借助于計算機才能將可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質上的信息進行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質也難以實現諸如簽字、蓋章等使信息證據化的操作，這給審計帶來了新的風險。
　　 第三，無形資產審計帶來的風險。入世加大了無形資產審計在我國審計業務中的比重。而由于無形資產帶來的經濟利益與所處的社會環境有著密切關系，如某些實效性信息過時后，其價值便大打折扣；當有更先進的知識產生時，舊知識便大為貶值。
　　 第四，管理審計帶來的風險。入世提高了管理審計在審計活動中的地位。企業處在競爭激烈的市場環境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應隨著市場的變化而采取不同的對策，對管理活動進行審計也應受到市場的檢驗，從而加大了審計風險。
　　 第五，社會責任審計帶來的風險。為了促進企業履行社會責任，必須對其社會責任報告進行審計。入世促使了社會責任審計的產生。企業履行社會責任的方式多種多樣，使對履行社會責任的確認和計量難以找到統一標準，同時也給審計證據的獲取帶來了諸多不便，加大了審計的風險。
　　 二、入世后審計風險的規避
　　 第一，加快我國審計的國際化與通用化步伐。審計國際化帶來了一定的審計風險。隨著國際上審計程序的進一步協調和國際審計準則的制定和推行，我國也應加快實現審計的國際化與通用化。其途徑有我國的審計準則應與國際審計慣例接軌，運用國際審計程序和方法，審計行為符合國際審計準則；在會計和審計領域，加強對審計人員的業務和素質教育；掌握國際審計信息，學習并運用最新的國際化審計技術。
　　 第二，開發新的審計程序和方法。入世后，審計對象和內容的擴大，給審計帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計的比重將大大超過對存貨、固定資產等有形資產的審計；財務審計向管理審計延伸；社會責任審計提上日程；審計目標多元化和審計實時、開放的特征，有必要開發新的審計程序和方法來分別規范無形資產審計、管理審計、社會責任審計行為，使其有統一標準。
　　 第三，控制會計經營風險，規范會計行為。入世后，在世界經濟全球化和競爭激烈的國際市場上，會計信息的規范可靠與否成為審計成敗的關鍵。控制經營風險將成為入世后中國企業會計的重要任務之一，因此，我們應建立一套支持控制經營風險的信息系統。
　　 第四，進一步完善審計法規，加強審計司法力度。市場經濟是法治經濟。入世后，法律在我國經濟活動中的作用將進一步加大。伴隨市場經濟的審計只有在一個完善的法制環境中才能生存發展。加強審計立法工作，加大審計司法力度，加強宣傳工作。
　　 第五，提高審計人員的風險意識。審計職業是具有較高風險的職業。入世后，審計風險范圍不斷擴大，潛在風險轉化為現時風險的可能性日趨增長，這要求審計人員具備相當的風險意識。
　　 三、上市公司財務欺詐的審計對策
　　 第一，關聯交易。公司管理層當面臨實現財務目標的壓力時，常利用關聯交易加以應付。關聯交易常只有交易形式而欠缺經濟實質，交易的價格及付款條件有時也很特殊。在經營困難之際，不難發現有些交易的對方實質上根本沒有能力或動機完成該筆交易。
　　 第二，非常交易。非常交易包括出售非經常性營業的資產、重大或不尋常的期末收益、推出新的期末促銷計劃或處置公司的某一部門。面對非常交易的風險，注冊會計師應重點考察非常交易達成的目的，及其產生的效益或義務是否必要及合理。
　　 第三，重大性的應用。會計實務的處理常涉及估計判斷，如銀行業對不良放款的呆賬準備，保險公司對保險的理賠準備，公司對存貨的跌價損失準備及購并商譽無形資產的評價。
　　 四、注冊會計師應對其侵權行為承擔法律責任
　　 會計師事務所被界定為履行經濟鑒證職能的中介機構。就企業年度會計報表審計而言，注冊會計師發表的審計意見，是對會計報表提供信息的可信性的一種保證。具體表現為：區分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業務約定書和審計報告中所明確的；注冊會計師的過錯，應該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業道德、收受企業管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據后，再進而追究刑事責任；會計師事務所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產”，也是值得探討的。
　　 通過以上分析，審計工作的關鍵要重視職業道德建設和整頓會計市場的無序競爭。同時，呼吁注冊會計師業內人士，要樹立“長期效益最大化”的成本與效益觀，對于是否接受被出具非無保留意見的上市公司的改聘問題，必須慎之又慎，不要去甘冒風險。
　　 參考文獻：
　　 1.常勛.注冊會計師的鑒證職能[J].財