企業所得稅政策變化對珠海特區稅收收入的影響

　　摘要：2008年1月1日，新《企業所得稅法》正式實施，實行統一內外資企業所得稅政策和以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，同時至2012年實施過渡優惠政策。文章對珠海經濟特區新政策執行后的稅源結構和稅收收入等情況進行調查，分析了政策變化對企業稅負和地方稅收收入的影響，并提出促進外資轉型、培育稅收新增長極等建議，提升特區稅收質量和增長速度。
　　關鍵詞：企業所得稅；政策變化；特區稅收
　　一、特區企業所得稅優惠政策主要調整變化
　　（一）統一內外資企業所得稅法
　　政策調整前，外商投資企業享有高度稅收優惠，主要為特定地區低稅率優惠、定期減免稅優惠和再投資退稅優惠等。新《企業所得稅法》將外資企業適用的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和內資企業適用的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，統一成為《中華人民共和國企業所得稅法》，對內外資企業統一實行新的企業所得稅率，規定企業所得稅率為25%、符合規定條件小型微利企業實行20%照顧稅率，統一稅前扣除辦法和標準，統一稅收優惠政策等。
　　（二）政策由區域扶持轉向產業引導
　　按照新政策規定，在經濟特區及浦東新區設立的國家重點扶持的高新技術企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，可按25%法定稅率享受“兩免三減半”的企業所得稅優惠，之后年份按國家統一規定的高新技術企業享受15%優惠稅率征稅，取消了原來只要是特區內企業就可享受15%稅率優惠的政策，這是新《企業所得稅法》賦予特區唯一的優惠政策。與原來針對區域和外商投資企業的優惠政策比較，新政策變化主要體現在：一是優惠范圍由“特區內企業”、“外資企業”調整為“高新技術企業”；二是享受起始年度從“獲利年度”調整為“取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”。
　　（三）采取過渡措施，逐步取消特區原有企業所得稅優惠
　　原政策給予特區內企業享受15%的企業所得稅稅率優惠，在新政策施行后，除高新技術企業外的受惠企業在五年內以15%為基準，按“3、2、2、2、1”的方式逐步向25%的法定稅率過渡。即2008年按18%稅率、2009年按20%稅率、2010年按22%稅率、2011年按24%稅率、2012年按25%的稅率征稅。按原政策規定享受“兩免三減半”的外資企業，處于享受期的可以繼續享受到期滿為止，尚未開始享受的，享受年限為2008年至2012年，減半稅率為2008年9%、2009年10%、2010年11%、2011年12%、2012年12.5%。
　　二、政策調整對特區稅源和稅收的影響
　　（一）高新技術企業增長迅速
　　稅收政策轉向扶持高新技術企業后，特區集聚高新技術企業的能力顯著增強，企業開展技術創新積極性不斷提高。2008年，珠海市首批獲得國家級高新技術企業認定的企業95家，占廣東省高新企業數量的5.18%。此后，新增高新技術企業數量占全省新增數量比重不斷提高。截至2011年9月，珠海市共有207家企業被認定為國家高新技術企業（見表2），在全省各地市中（不含深圳）排名第五。新企業所得稅優惠政策，在弱化區域優惠，突出產業結構調整上的引導效應逐步顯現。
　　（二）外資企業所得稅收入呈政策性增長
　　根據新《企業所得稅法》的過渡期政策規定，特區內原來享受15%稅率優惠的非高新技術企業，從2008年開始稅率逐年上調至2012年的25%。受惠企業范圍大幅縮小，稅率上調使得5年過渡期內，外資企業所得稅收入呈政策性增長。2008年，政策實施第一年，珠海市企業所得稅收入77.85億元，增收44.24億元，同比增長131.63%。作為原政策主要受惠對象的港澳臺及外商投資企業，繳納的企業所得稅從2007年的11.15億元增長至2011年32.57億元，年均增速30.73%，成為拉動企業所得稅增長的主要動力（見表3）。
　　（三）稅源結構發生較大變化
　　從稅負上看，原政策給予外資企業各類優惠較多，造成長期以來內資企業稅負顯著高于外資企業。據相關部門測算，政策調整前珠海市內資企業所得稅平均實際稅負約為15%，外資企業約為10%。從稅收占比上看，內資企業對企業所得稅收入的貢獻明顯高于外資企業，2008年，內資企業對全市企業所得稅貢獻達81.44%，而占全市工業總產值73.20%的外資企業對企業所得稅的貢獻僅為18.56%（見表3）。統一內外資企業所得稅，為企業創造了更加公平的競爭環境，同時使稅源結構發生變化，外資企業稅收貢獻率逐年上升。2011年，外資企業對企業所得稅貢獻為39.17%，較2008年提高20.61個百分點。
　　三、存在問題
　　（一）對外資企業吸引力下降，企業數量減少
　　原特區企業所得稅優惠政策，主要為了引進國外先進技術，擴大特區對外經濟合作。憑借這一優惠政策，特區吸引大量外商企業到珠海投資。新政策將原有針對外資企業的優惠轉向高新技術企業，鼓勵企業開展自主創新，加快產業結構升級。隨著特區外資企業享受的特殊優惠在過渡期結束后全面取消，特區對外資的吸引力降低，部分外企搬離特區，外企數量減少。2008年-2011年，珠海市工商注冊登記外企數量逐年減少，分別為5334家、4490家、4313家和4126家。
　　（二）外資企業稅負加重，經營壓力增加
　　因政策變化，相當一部分屬于勞動密集型和資本密集型的外資企業，無法享受特區企業所得稅稅率優惠，同時隨著2010年內外資企業統一城市維護建設費和教育附加費，外資企業稅負明顯加重，經營壓力不斷加大。以珠海纖科化工為例，該企業于2008年開始生產銷售，2010年生產總值1.5億元，屬于資本密集型外資企業，雖拿到最后一批“兩免三減半”優惠政策，但因未實現正利潤，至政策優惠期結束都未享受到企業所得稅優惠。該企業2008-2010年，共多繳納企業所得稅295萬元（按纖科化工以25%實際繳納企業所得稅和以“兩免三減半”優惠政策繳納企業所得稅相減計算），同時，受地方政府房產稅優惠政策到期，特區優惠政策轉變等因素影響，2011年該企業稅負達40%，大大高于原特區外企28%的平均稅負，企業經營壓力加大。
　　（三）企業所得稅現增速放緩趨勢，影響地方財政收入
　　2011年以來，受外企搬離特區稅源縮窄和企業所得稅廣東省市分成比例由“四六”調整“五五”等因素影響，地方企業所得稅收入增速呈放緩趨勢。2011年，地方級企業所得稅收入16.13億元，同比下降1.21%，增速較去年同期下降49.70個百分點，企業所得稅作為地方四大主體稅種之一，其增速下降影響地方財政收入增長。
　　四、政策建議
　　（一）促進外企增資轉型，提高發展質量和水平
　　鼓勵現有外資企業增資擴產和轉型升級，同時引進高質量外資企業來特區扎根發展。一是地方政府優先引進高新技術、高附加值、帶動能力強的項目，鼓勵有條件的外資企業申報高新技術資格認定，享受特區稅收優惠。二是人民銀行發揮窗口指導作用，引導商業銀行支持外企轉型升級，對相關貸款項目申請給予優先審批等支持。
　　（二）采取措施，逐步改善外企經營狀況
　　一是鼓勵外資企業轉變生產經營策略，深入挖掘和開拓國內市場，拓寬產品銷路，改善經營狀況；二是地方政府應做好過渡期后的外企經營情況的跟蹤調查，結合當前外貿出口下降的形勢，通過改善投資環境和提升服務等方式，繼續扶持外企發展。
　　（三）利用中央給予“比特區還特”的優惠政策，加快培育稅收新增長極
　　2011年7月底，珠海市橫琴新區稅收和通關等政策獲得國務院的批準，享受“比特區還特”的優惠政策，如對從境外進入橫琴與生產有關的部分貨物實行備案管理，給予免稅或保稅；橫琴內企業之間貨物交易免征增值稅和消費稅等。珠海市應加快相關優惠政策的激活，進一步加大宣傳推廣、細化落實，加緊做好相關實施方案，吸引更多優質企業到橫琴落戶，使橫琴新區早日成為稅收新增長極。
　　（作者單位：中國人民銀行珠海市中心支