從COSO報告的視角詮釋高等學校內部控制改革的細化

（通化師范學院計財處，吉林通化134002）

從COSO報告的視角詮釋高等學校內部控制改革的細化

閆世剛，李娟

（通化師范學院計財處，吉林通化134002）

內部控制是企業保證財產安全、會計信息真實、經營目標實現的有力工具，而COSO報告是指導內部控制實踐的綱領性文件。目前，高校辦學模式正隨著社會經濟的發展發生重要轉變，內部控制不完善的問題日益凸顯。該文基于COSO報告分析高校內部控制中存在的不足，從而提出完善高校內部控制的建議。

COSO報告；高等學校；內部控制；改革

一、研究背景

1992年9月，由美國會計學會、注冊會計師協會、財務執行官協會組成的資助組織委員會發布了COSO研究報告《內部控制——整體框架》，該報告成為指導內部控制實踐的綱領性文件。報告指出了內部控制的五要素即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。內部控制是企業為保證財產的安全完整、會計信息的真實可靠、經營目標的實現、防止作弊、避免失誤、提高效率和效益，而對其內部各職能部門和人員的業務活動和管理活動所采取的一系列相互聯系、相互制約的規劃、控制、調節和考核工作。對于任何一個企業或企業中的任何部門，內部控制都顯得極為重要。

從上世紀90年代開始我國政府開始意識到內部控制的重要性，加大了對企業內部控制的推動，先后出臺了多部法律、法規。這些規范性文件的出臺，對于改善我國企業內部控制的現狀、提高會計信息質量、保證審計效率、完善信息披露制度、保證資本市場有效運行具有十分重要的意義。

隨著市場經濟的發展，高校的辦學形式由原來單純依靠財政撥款向多渠道籌措辦學資金的方式轉變。其會計核算方法和財務管理有自己的特點，是會計經濟的特殊群體。競爭的加劇使得高校對會計內部控制越來越重視，加強內部控制已成為提高高校經營管理水平、實現經營目標、增強高校競爭能力的重要途徑。加強高校內部控制，應借鑒國外內部控制的先進理論和國內外企業、高校內部控制管理方面的經驗、教訓，從內部控制的五要素即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控等方面深入研究，從而建立適應我國高校實際情況的內部控制體系。高等學校內部控制體系的建立對于規范高校各項經濟行為，防范舞弊，堵塞漏洞，保證會計資料真實準確，保證高校資產完整具有重要的意義。

二、研究的目的和意義

對于高等學校的內部控制，國內外的研究較少，特別是國內，相關研究鮮見報導，僅有的研究大多只言片語，沒有具體的建議和意見。由于內部控制體系的不健全，近些年高校各類經濟案件頻發，造成國家資產流失，嚴重影響高校聲譽。本文將根據COSO研究報告，從內部控制的五要素出發對高校的內部控制情況進行分析，尋找缺點和不足，發現高校內部控制的薄弱環節，從而有針對性地提出改進內部控制的措施和方法。

三、高校內部控制存在的問題

通過對部分院校公開資料及最近幾年高校發生的各類大案、要案的總結，高校內部控制方面存在的問題主要包括以下幾個方面。

（1）控制環境。高校組織機構設置有待完善，存在一些為應對具體事件設置的臨時性機構，在事件處理完畢未及時撤銷，導致機構臃腫。員工個人價值觀、素質有待提高。在員工錄用、教育、培訓方面，高校仍有很長的路要走。

（2）風險評估。高校管理者對高校目前所處的大環境認識不足，缺乏必要的風險意識，在殘酷的市場競爭中，高校同樣面臨著各種機遇和挑戰，把握不好將導致高校出現經濟運行困難，人才質量不達標，失去競爭力等不良后果。

（3）控制活動。高校目前在資產管理、人員分工、權限設置、聯簽制度等方面存在一定的問題，導致不能相互控制，存在安全隱患。

（4）信息與溝通。高校機構龐大，信息傳達時間長，信息傳遞手段滯后，導致信息傳遞失真，影響辦事效率。

（5）監控。高校內部審計由于各種原因在對各類經濟活動監控的過程中存在一定的不足，審計隊伍人員少，培訓不夠導致監控難以有效開展。

四、完善高校內部控制的建議

（一）建設良好的內部控制環境

(1)裁撤一些無實際意義的科室，將業務量不大、職能交叉的科室合并。例如：撤消評估辦公室、校慶辦公室等臨時性機構，精簡各類辦公機構。在高校設置總會計師，形成校長、總會計師、財務處長、普通財務工作人員的財務管理隊伍層級結構。校長是高校法人代表，對高校各類經濟活動負總責，全面領導學校各項財務工作。總會計師作為專職主管財務工作的校級領導，直接對校長負責，主要工作是在校長的領導下全面負責學校的財務工作。財務處長在總會計師的直接領導下，對高校的財經工作進行管理，并全面負責財務處工作。財務工作人員按照具體的崗位工作規范執行。

高校的財經工作有其內在的規律，要組織管理好高校資金運行的每一個環節，除了要配備高素質的財會人員和審計監督人員外，更需要一個懂管理、懂財務的總會計師進行組織協調和領導。

（2）充分發揮教職工代表大會的作用。教職工代表大會制度是高校廣大教職員工參政議政的重要途徑，是教職工行使民主權利的機構。學校的重大決策、改革，學校的辦學方向以及涉及教職工切身利益的房屋分配、工資調整等，都要經過教職工代表大會討論通過才能執行。要充分發揮教職工代表大會的作用，最重要的一點就是要通過教代會對領導干部在某一階段的德、智、勤、績、廉進行民主評議。民主評議的重點在于由群眾對領導干部進行基本的、綜合的、一般性的評價，重在民主監督。

（二）建立風險評估機制

隨著市場經濟改革的不斷深入，高等學校由原來全部依賴財政撥款逐漸向多渠道籌措辦學資金的模式轉變，面臨的內外部環境越來越復雜。由于歷史原因，大部分高等學校未能建立有效的風險預警和防范措施。部分高校一味追求外延擴展，而忽視內部控制建設，或者采取不穩健的融資政策等，給高校的未來發展帶來了一定的風險。高等學校作為獨立的法人，其風險盡管不會導致直接破產，但是會形成由于不能及時償還銀行貸款本息而導致信用危機及由于財務惡化而導致學校發展停滯的風險。因此，風險評估和治理對高等學校內部控制建設至關重要。高校應充分利用自身優勢，運用各種先進的審計技術和方法，通過觀察、計算、比較各種指標體系，對高等學校面臨的風險進行評估，并建立配套的預警機制，保證在風險發生前對風險可能給高校帶來的危害有清醒的認識，從而為高校管理層提供關于該風險的說明，為其制定相關風險規避政策時提供參考意見。

（1）防范財務風險

財務風險是指財務結構不合理、融資不當使高校可能喪失償債能力的風險。它是高校在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，是客觀存在的。只能采取有效措施來降低風險，而不可能完全消除風險。高校風險最為常見的就是財務風險，它具有客觀性、必然性、不確定性等特征。高校作為有自主權力的事業法人，主要存在著下列幾方面的財務風險：整體財務狀況失衡，舉債風險和投資風險等，而其中最常見的是舉債風險。如何全面有效地衡量高校在上述風險方面的承受能力，可以通過建立如表1所示的風險指標評價體系來實現。

表1 高校財務風險指標評價體系

高校的管理者應積極關注上述指標體系，大力增收節支，實行穩健的財務政策，重大投資方案要經過充分論證后決定，一旦決定切忌隨意更改，同時注意合理貸款，把負債規模控制在合理的范圍內。

（2）防范經營風險

高校一般沒有特殊的投資經營活動，它的主要活動就是培養學生。要把學生的教育、培養放到首要的位置上，把好學生的招收、培養、就業關，注意收集市場信息。高校的產品——學生一定要能跟上時代發展的步伐，這就要求高校教育工作者要能夠緊緊把握業界的發展動態，根據社會需要調整專業設置，培養出理論知識雄厚，動手能力強，求實創新的拳頭產品。這樣才能在激烈的市場競爭中不斷鞏固已有成績，開拓新的領域，始終立于不敗之地。

（三）強化控制活動，進一步完善內部控制流程

結合高校的實際情況，強化控制活動應首先從高校的實際情況出發，對所有的經濟業務流程進行重新梳理。首先是通過印發內容調查表的方式對所有業務進行總結歸納。其次，對取得的各部門的調查表進行深入分析，確定工作流程。這部分的任務較重，花費的人力、物力相對較多。最后，根據已經形成的工作流程圖，進行內部控制設置。（1）物理控制方面：①財產、物資實行歸口管理，大宗物資采購實行公開招標。資產設備處設專人負責各類資產的驗收、保管、領用。②部門已領用的各類資產調出、報廢要履行相關手續，經資產設備處同意，交由資產設備處負責辦理。③資產設備處和資產使用部門對各類資產要平行登記，互相監督，定期核對。④定期或不定期進行資產清查，對于盤盈、盤虧資產要及時查明原因并按規定處理。⑤與財務部門隨時核對資產明細賬、總賬，保證賬賬相符、賬實相符。（2）不相容職責分離方面：①財務處根據工作需要及相互牽制原則設崗，制定崗位責任制，明確各崗位工作職責和權限。②嚴格審核會計人員上崗資格，建立崗位績效考核機制，對財務處各崗位進行考核。③制定財務公開制度，增強財務工作透明度，規范高校財務的收支行為。（3）聯簽制度方面：①確定收費管理責任制，各項事業收入出具的票據規范，嚴格執行“收支兩條線”，事業收入全部繳存財政專戶。建立財務收支審批制度，明確財務收支審批人的權限和職責。②建章建制，明確審批人的審批范圍和額度。③高校舉債活動要經領導班子集體討論通過，有具體使用和償還計劃，且一旦制定不能隨意變更。④借款按計劃和規定用途使用。⑤與教職工切身利益相關的醫療保險制度、結構工資制度等需經教職工代表大會審核通過。⑥會計審核人員認真審核經濟業務的真實性，會計處理正確。

（四）加強信息溝通

良好的信息溝通有助于提高內部控制的效率和效果。信息溝通可以使信息需求者及時得到他所需要的信息。高校可以結合自身在技術、設備方面的優勢搭建高校信息化建設的平臺，將與高校各類經濟活動有關的信息、數據，及時發布到該平臺之上，供其他信息需求者使用。這樣一方面實現了數字化校園的目標，同時利用信息化的方法或手段進行信息的溝通與交流，節省了人力、物力，增加部門之間相關業務的透明度，提高了辦事效率。

我們的目的是通過高校網絡平臺建設一套扁平化網絡管理體系。在高等學校內部形成一個網狀的四通八達的信息溝通渠道，將財務管理、學生管理、人力資源管理、教學管理、科研管理全部集成在一起，摒棄原來以科層制為主的金字塔結構，真正實現信息的無障礙溝通。相對于金字塔結構，扁平化管理縮短了最高層和最底層的距離，減少了信息反饋和決策傳達的中間環節，能使上下級之間的溝通更加容易，使員工的創造力、閃光點能在盡量短的時間內被捕捉到，并得到充分運用。扁平化的網絡管理模式打破了原來科室的限制，越來越多的跨部門的協作小組取代了傳統的逐級匯報制度。這些小組靈活、機動，可隨時為應對突發情況組合在一起，提高了高校的工作效率和風險應對能力。結合高校的實際，信息溝通與交流方面改進的具體對策應包括：（1）利用現有資源開發文件通知系統，接收功能覆蓋到高校所有計算機終端，保證各類通知發布的第一時間能盡可能多的被接收，減少基層部門內部口頭傳達文件的機會。（2）除文件通知系統外，嘗試使用其他手段傳遞信息，包括網頁、QQ群、電子郵件等。（3）打破基層部門各自為政的局面，將各部門現有系統進行整合，構建信息平臺實現資源共享，保證各類信息隨用隨取，不必重復搜集。

（五）實施有效監控

高校應建立和完善監督機制，以保證內部控制系統得以持續、有效運行。要采取多種監督方式，尤其要注意做到層層監督、互相監督。要嚴密獎懲制度，對于一切違反制度的行為，均應予以及時懲戒。要強化內部審計職能，同時注重將內部審計與外部審計相結合，互相促進充分發揮監督作用。

（1）抓好內部審計。高校要充分發揮內審的積極作用，提高高校管理者對內部審計作用的重要性認識，改變一些人對內部審計工作的錯誤看法。同時要加大審計人員的綜合素質培訓，使他們緊跟時代發展步伐，熟練運用先進的審計方法和手段，熟悉可能的被審計對象領域的相關知識，提高其審查能力。時代的發展要求審計隊伍不僅需要具備專業技能，而且要求其知識結構要多元化。可以通過為審計隊伍配備專業經濟管理人才、工程技術專業人才的方法，充實審計人員隊伍，提供審計能力。

（2）適當引入外部審計。外部審計由于不牽扯上下級關系，往往客觀性、獨立性較強。高校可以適當地引入外部審計對內部審計工作做一定有益的補充。外部審計能克服當前高校內部審計人員少、知識結構不合理的劣勢，同時通過互相學習，還可以在一定程度上起到提高內部審計業務能力的作用。隨著社會的發展及教育改革的不斷深入，高校的資金業務越來越復雜，對于審計工作提出的挑戰越來越艱巨。為保證高校各類經濟活動的正常開展，高校審計部門可以利用激烈的市場競爭，將一些不能及時辦理但又必須開展的審計項目委托給信譽好、資質等級高的社會審計組織完成，或者通過高校間的聯審、互審來獲得優質價廉的審計服務，解決內部審計實際工作中遇到的難題。

（3）設立專職會計稽核人員，經常性地對日常會計核算工作進行稽核，及時發現疏忽、錯誤之處，并督促加以改正。通過稽核活動規范會計行為，提高會計資料質量。

綜上所述，以COSO報告為基礎，運用COSO報告的五要素分析建立高等學校內部控制體系對于規范高校各項經濟行為，防范舞弊，堵塞漏洞，保證會計資料的真實準確，保證高校資產完整具有重要的意義。

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F234.3

A

1008—7974(2012)09—0023—03

本文系通化師范學院院級項目“基于COSO報告的高校內部控制評價體系”的階段性成果。項目編號：201035

2012—05—09

閆世剛（1981-），吉林通化縣人，通化師范學院計財處財務科科長，碩士。

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