項目審計如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效

□林麗

話題緣起

項目審計如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效

□林麗

話題緣起

“十二五”是實現(xiàn)海南國際旅游島建設中期目標、為全面建設小康社會奠定決定性基礎的關鍵時期，也是基礎設施投資建設的高峰期。審計如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效，及時發(fā)現(xiàn)和反饋重點項目在建設過程中的偏差和缺陷，預防和查處經(jīng)濟運行中的矛盾和問題，有利于保持海南經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。針對海南基礎設施與國際旅游島建設目標不相適應的現(xiàn)狀，我省提出以十大工程為重點的基礎設施建設。這些重點建設項目，投入的資金少則幾個億、多則上百億。管好用好這些資金不僅關系到建設項目的成敗，也關系到海南國際旅游島建設的成敗，更是關系到海南百姓福祉。

筆者認為，可以重點項目為抓手，結合周期性特點，引入全過程、全方位、多元化的跟蹤審計新模式。依據(jù)事前預防、事中監(jiān)督、事后控制三個階段，合理有效地將財務和工程審計結合起來，對建設項目周期劃分為三個期間，即籌建期、建設期和運營期。確定三個期間的投資審計目標以及投資審計重點內(nèi)容，確保有效開展投資審計工作。

事前預防：籌建期盯住“兩扇門”

（1）項目決策及立項批復“門”。在項目建設各階段中，投資決策階段影響工程造價和效益的程度最高，因此把好決策關應成為全過程跟蹤審計的重中之重。財務和工程相結合審計，即是將項目建設必要性審查、生產(chǎn)建設條件評估和技術可行性評估、技術方案、規(guī)模經(jīng)濟分析論證和項目財務分析、評價指標、經(jīng)濟費用效益分析等相結合。工程上審查建設規(guī)模是否經(jīng)濟合理、選址是否恰當、技術方案是否先進適用、工程方案是否安全可靠等，財務上審查項目是否具備財務盈利能力、是否制定適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財務生存能力等，針對一些非盈利項目、公益項目或市場無法進行資源合理配置的項目，還需要進行經(jīng)濟費用的效益分析，以了解項目的經(jīng)濟效率和對社會福利的貢獻。將上述內(nèi)容結合起來審查，能清晰地反映出項目的決策情況，避免因決策失誤導致項目盲目上馬及造成損失和浪費。

（2）招投標及合同簽訂“門”。在實際工作中，由于建筑市場缺乏規(guī)范的法制管理，存在應招標未招標或肢解工程規(guī)避招標、擅自限定招標范圍等問題，此外，在簽訂合同時違背招標文件內(nèi)容或工程價款合同不夠明確和細化、擾亂市場、工程項目未嚴格履行招投標程序、合同簽訂不規(guī)范等現(xiàn)象普遍存在。投資項目從立項到公開招標，其中操作過程隱藏著許多不為人知的秘密，如標底的多少、投資者對標底上下浮動的最大承受能力等，若將此作為審計監(jiān)督的重點，可以避免虛假招標或暗箱操作等問題的發(fā)生。一是要從投標保證金收據(jù)入手，查處圍標行為；二是從投標報價清單入手，查處串標行為；三是從擬投入施工人員入手，查處轉(zhuǎn)包行為；四是從評標報告入手，查處暗箱操作行為。要加強對招標投標過程的審計監(jiān)督，檢查項目招投標的合規(guī)性，揭示招標、評標和定標等環(huán)節(jié)存在的“暗箱”操作、串標、通過化整為零或者以其他方式規(guī)避招標等問題。重點對規(guī)范招投標文件、招投標程序、招投標辦法等提出意見，發(fā)揮審計的建設性作用。

事中監(jiān)督：建設期嚴把“四道關”

（1）建設資金“關”。在財務收支審計方面，除了搞好對項目建設資金來源、資金使用和管理、各職能部門的運作等情況的審計監(jiān)督，還可以緊緊抓住建設資金流向，跟蹤資金運動的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范、資金支出和使用是否合法有效，關注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設資金等違紀違規(guī)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的種種疑點和線索與工程人員進行核對，來互相印證自己的判斷。如審計人員通過查看施工單位的賬務，將往來款項明細記錄下來，并將資金金額和去向與工程人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標及合同情況進行核對，可發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實、合規(guī)。又如，工程人員在審查概算執(zhí)行情況時，可利用財務人員對“建安投資”“待攤費用”等科目的審查情況，進行互相比對，發(fā)現(xiàn)超概算、概算外項目等問題，亦可將費用實際支出情況與合同情況對比，查看合同約定履行情況。

（2）概算控制“關”。政府投資工程項目管理普遍存在超概算、超標準、超規(guī)模現(xiàn)象。工程概算是建設項目經(jīng)濟價值和投資活動軌跡的反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設計、銀行等單位密切相關。把好概算關，能夠促進概算編制單位嚴格執(zhí)行國家有關概算的編制規(guī)定和費用標準，對正確核定建設項目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止任意擴大投資規(guī)模或出現(xiàn)漏洞等方面發(fā)揮積極作用。概算審計必須擺脫過去單一化、縱向式審查，而應與財務收支審計緊密結合，將懂財務專業(yè)的人員和工程概（預）算技術人員緊密結合，發(fā)展為專業(yè)、多元、縱橫相交的審計模式。

（3）項目轉(zhuǎn)包或分包“關”。當前建設領域，受利益的驅(qū)動，違法的分包轉(zhuǎn)包行為依然存在。通過這種非法轉(zhuǎn)包，一些不具備相應施工資質(zhì)的企業(yè)就越級承包了工程，或采用行賄、回扣等不正當手段獲取工程任務，給工程項目施工帶來風險，并造成了高估冒算、虛報冒領工程款等一系列問題，且極具隱蔽性，給審計工作增加了難度。因此，審計時要做好五個方面的對策工作：一是核實投標費用的承擔主體，以此為線索找出轉(zhuǎn)承包人；二是核實項目部的實際控制著和承包者，從合同履行主體方面認定轉(zhuǎn)包；三是查閱轉(zhuǎn)包方人事檔案，通過身份甄別確認轉(zhuǎn)承包者；四是明確轉(zhuǎn)包責任主體，為審計認定轉(zhuǎn)包提供證據(jù)支持；五是注重法律法規(guī)的實用性，為認定轉(zhuǎn)包提供法律依據(jù)。

（4）工程結算“關”。工程結算價款不真實問題是結算審計中的常見問題，一方面原因是施工單位采用多計、重計工程量，高套定額和取費或提高材料價格等手段；另一方面，監(jiān)理單位沒有盡職盡責。事中的每一次工程結算是項目建設過程中非常關鍵的原始記錄，工程結算的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。從財務上看，工程價款的結算主要與“建安投資”“設備投資”“預付賬款”“應付賬款”等科目相關，工程結算審計主要以工程人員為主要力量，財務人員給予配合。工程人員可通過對每次工程結算中工程量的審核、定額的套用、取費標準、單價核定等資料的審查，核實按合同要求應該結算的價款，并與財務人員實際結算價款進行比對，發(fā)現(xiàn)多或少結算工程價款等情況，并挖掘出結算不實或未按合同約定執(zhí)行的原因。財務人員亦可根據(jù)工程人員提供的情況，進一步追蹤施工單位資金動向或異常情況，以發(fā)現(xiàn)大案要案線索，對重大違法違紀、嚴重損失浪費找準突破口，一查到底。

事后控制：運營期抓住“兩個口”

（1）竣工決算“口”。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程概況表、財務決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細表以及相應的建設項目竣工決算、建安工程核算、設備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算真實、合法情況，財務人員可通過竣工報表的賬表進行核對等符合性測試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎工作狀況，而且可通過審計賬表的一致性和報表歸集合理性，為進行投資概算分析提供準確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、調(diào)查法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，審查結算中相關定額的執(zhí)行情況、設備和材料費的審查、審查取費標準、工程建設其他費用的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項和其他項目的結算擠占該項目的問題。

（2）項目效益“口”。效益審計通常可以結合決算審計開展，也可以單獨實施。效益審計包括對項目投資效益進行綜合評價，它對于提高工程質(zhì)量，促進政府投資經(jīng)濟效益和社會效益最大化能發(fā)揮重要作用。審計人員可將項目招投標、合同履行、工程價款結算等與投資的“經(jīng)濟性”相結合，將建設資金使用、損失浪費與投資的“效率性”相結合，將投資決策、建設規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結合，實現(xiàn)財務、造價和績效審計有效結合。如通過從工程建設“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象；通過測算投資回收期、財務凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術經(jīng)濟指標，查看可研目標的實現(xiàn)情況，綜合分析項目決策對投資效益的影響；通過項目（試）運營期財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)以及趨勢分析預測，評價項目的經(jīng)濟效益。◎

□責任編輯：王明澤□編輯信箱：kelant@vip.qq.com

（作者單位：海南省審計廳）

［編輯：何雁］