研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與分配

黃 福

《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合：1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其它條件的企業(yè)。其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)占銷售收入不低于規(guī)定比例，是對(duì)高新企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入的規(guī)定，從某種意義上講。反映的是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)能力上的先進(jìn)性，開(kāi)發(fā)技術(shù)上的創(chuàng)新性和開(kāi)發(fā)能力、創(chuàng)新的持續(xù)和提升等。

《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)明確規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在會(huì)計(jì)處理上，“無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記：“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記：“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記：“原材料”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等科目；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)的，借記：“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

試舉例說(shuō)明：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究過(guò)程中，發(fā)生材料費(fèi)50000元，人員工資30000元，設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，裝備調(diào)試費(fèi)6000元，折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷2000元，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用10000元，其它費(fèi)用8000元，共計(jì)研發(fā)支出118000元，其中符合資本化條件的支出為88000元，其會(huì)計(jì)分錄：

該項(xiàng)目專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：

在實(shí)際工作中，研發(fā)支出最終成果多樣化，很多情況下，研發(fā)支出除了形成無(wú)形資產(chǎn)或計(jì)入管理費(fèi)用外，研發(fā)過(guò)程中，還有可能形成部分生產(chǎn)材料、存貨甚至是固定資產(chǎn)，研發(fā)成果不同、形成的資產(chǎn)不同，對(duì)此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有細(xì)化。

筆者以為：在歸集分配開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)支出時(shí)，本著實(shí)際成本原則，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期損益和無(wú)形資產(chǎn)成本，對(duì)研發(fā)過(guò)程中，形成生產(chǎn)材料的計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，形成存貨的計(jì)入“原材料”等科目核算，并從研發(fā)支出中剔除，道理上講的過(guò)去。

依上例，假如：該企業(yè)研發(fā)“新產(chǎn)品專利枝術(shù)”項(xiàng)目開(kāi)發(fā)后，達(dá)到預(yù)定用途，除了形成“無(wú)形資產(chǎn)”和計(jì)入“管理費(fèi)用”外，還形成生產(chǎn)材料40000元，形成存貨3000元，其它條件不變，其會(huì)計(jì)分錄：

其他條件變化，可參照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算，筆者不作贅述；企業(yè)在研發(fā)過(guò)程，研發(fā)成果多樣，形成的資產(chǎn)不同，對(duì)此，應(yīng)分別不同情況會(huì)計(jì)處理。

結(jié)語(yǔ)

本例，會(huì)計(jì)方法直觀、核算觀點(diǎn)清晰，既簡(jiǎn)單明了、又通俗易懂；有效克服了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》設(shè)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算范圍與會(huì)計(jì)制度不接軌而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理的隨意性；反映了會(huì)計(jì)核算實(shí)際成本原則，符合《企業(yè)所得稅法》據(jù)實(shí)扣除有關(guān)規(guī)定；且也解決了基層會(huì)計(jì)“研發(fā)支出”實(shí)務(wù)疑難；同時(shí)是對(duì)“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)核算的必要補(bǔ)充和連續(xù)運(yùn)用。