學校管理視角下醫學本科生培養成本的幾點思考＊

朱德超，伍興階，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫學院黨委/院辦公室 610081）

學校管理視角下醫學本科生培養成本的幾點思考＊

朱德超，伍興階△，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫學院黨委/院辦公室 610081）

加強醫學本科生培養成本問題的研究，對于促進醫學高校優化資源配置，提高教育質量，增強核心競爭力，保障學生、家長知情權，促進教育公平，都具有十分重要的理論價值和現實意義。

1 醫學本科生培養成本的概念

培養成本的概念是伴隨著對教育成本的研究而出現的，屬于教育經濟學的范疇。英國經濟學家約翰·維澤 （John Vaizey，1962）最早提出教育成本的概念，他在《教育成本》一書中提出教育成本要計量教育的直接成本和間接成本，但是并沒有明確給出教育成本的定義，而是把教育經費看作了教育成本。美國經濟學家舒爾茨（Theodore W.Schulte，1963）在《教育的經濟價值》一書提出了“全部要素成本”的概念，他認為教育的全部要素成本可以分為2部分，即提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。國內對教育成本的研究主要開始于20世紀80年代，影響較大的論著主要有厲以寧的《教育經濟學》、王善邁的《教育投資于財務改革》、靳希斌的《教育經濟學》和《教育資本規范與運作》、袁連生的《教育成本計量探討》、陳敬良等的《高等教育成本管理論》、蔣鳴和的《教育成本分析》等［1］。他們從不同的角度，給出了教育成本的概念。如王善邁（1996）認為，教育成本是用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的，培養學生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。袁連生（2000）提出了教育成本概念體系，認為應在保持教育成本概念本質內涵的前提下，借鑒企業成本概念，形成可用于多種目的的教育成本概念體系［2］。

上述國內外學者關于教育成本的描述，主要是從經濟學、社會學、會計學等角度來闡釋教育成本的內涵，考慮投入、產出的問題較多，核算方法也以會計方法（如作業成本法）為主，但由于教育的公益性（成本核算需求不強）、教育產出的特殊性（以人的培養為對象）等因素，使得結論也難以得到公認，也并不適合高校管理對教育成本、培養成本的理解和需求［3］。因此，作者認為高校學生培養成本應該分為廣義培養成本和狹義培養成本。廣義培養成本是指高校為培養學生而產生的耗費，它既包括直接成本，也包括間接成本；既包括有形成本，也包括無形成本。狹義培養成本是指高校為培養學生而開展教學活動所產生的直接耗費。同時，高校作為一個獨立設置機構，承擔著教學、科研和社會服務三大功能（依據《高等教育法》的規定），因而高校還有含義更為廣泛的辦學成本的概念。辦學成本是指高校在承擔著教學、科研和社會服務功能中所產生的耗費。對于一所高校而言，辦學成本、廣義培養成本、狹義培養成本三者是包含關系（圖1）。

圖1 狹義培養成本、廣義培養成本、辦學成本關系示意圖

2 醫學本科生培養成本核算工作的現狀

在“高等教育成本分擔”理論的影響下，國家逐漸提高了高校收費標準，大學生學費問題受到社會關注。因為學費是根據生均培養成本而確定的，進而培養成本問題成為教育經濟學乃至社會的熱點。為此，教育經濟學家和國家教育管理者從不同角度，多次開展教育成本的核算工作。例如：2005年6月國家發展與改革委員會頒布了《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》，該辦法確定了高校財務支出科目體系的建立模式。2007年5月教育部出臺《普通高等學校學生標準培養成本計算辦法（初稿）》，明確了學生標準培養成本的構成。2008年4月教育部印發了《關于報送有關調查數據的通知》，對41所部屬高校開展學生培養成本計算［4］。這些研究推動了學生培養成本的核算，促進了高等教育發展，但由于培養成本本身所具有的復雜性，使得研究結果仍有許多不足，對醫學本科生培養成本的核算，就更顯薄弱。主要表現如下。

2.1 成本意識不強，成本核算工作難尋支撐 中國高校一直被作為政府的附屬機構而存在，長期在計劃經濟體制下運行，直接受政府行政管理和控制，因此，“只管用錢，不計成本”、“給多少錢，辦多少事”的思想在高校中普遍存在。高校自身很少有進行成本管理的意識和積極性，廣大教職員工及管理干部普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動機［5］。

2.2 缺乏統一標準和方法，成本核算結果難獲認同 由于對培養成本的概念沒有形成共識，概念的外延模糊不清，使得培養成本的認定缺乏統一標準，核算的方法也難以統一。教育經濟學者們多利用會計方法進行成本計算，但由于教育的公益性（成本核算需求不強）、教育產出的特殊性（以人的培養為對象、回報的滯后性）等因素，使得結論也難以得到公認。高等教育管理者們多使用統計資料和抽樣調查資料對成本進行估計和分析，但也由于學科的差異性，高校的辦學層次差別、教育質量高低難以量化等原因，使得研究結果難以推廣。

2.3 高等教育勞動的特殊性，使成本核算難度大 客觀上，教育培養成本不同于物質產品的生產成本，它不可能在教育過程中得到補償或由教育單位自我補償，只能是在教育領域里消費，在學生畢業后的社會生產活動中得到補償。也就是說，現在的教育投入，只是未來收益的基礎。加之各高校辦學類型、辦學水平和辦學條件不同，辦學理念和辦學特色也各不相同，要建立一個統一的成本標準非常困難。

2.4 高校功能和學生層次的復雜性，使成本核算困難 高校具有人才培養、科學研究和社會服務三大功能，而且都有交叉，都要發生成本支出；同時，培養學生層次多，不同層次學生發生的成本不同，如何區分成本成了很大的問題，自然也就難以進行核算。

3 醫學本科生狹義培養成本核算方法及步驟

醫學本科生的培養具有學制偏長、實習時間長、實習條件特殊、實驗標本不易取、實驗成本高等特點，因而醫學本科生培養成本較其他人文類、理工類本科生培養成本更高，核算工作也更困難，進行核算的迫切性也更強。

3.1 核算主體 高校是教育產品的提供者，培養成本核算的主體自然是高校本身。同時，根據學校管理需要，可以將學校、二級學院（系）、專業分別作為成本核算主體。雖然二級學院（系）、專業不能獨立提供醫學生的培養服務，不是嚴格意義的核算主體，但從考核、控制學院（系）和專業的成本支出的角度，對其進行成本核算是可行的，也是非常有益的。

3.2 核算原則 醫學本科生培養成本核算應遵循以下原則：（1）權責發生原則，即以收入和費用是否已經發生（即權利和義務的發生和轉移）為標準按歸屬期來確定本期收入和費用。凡是應屬于本期的收入，不論其款項是否于本期收到，都作為本期收入確認；凡是應歸屬于本期負擔的費用，不論其款項是否于本期支付，都作為本期費用確認［6］。但中國高校均采用收付實現制為會計基礎，即以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據，這給成本核算帶來了一定的困難。（2）實際成本原則，即以培養活動中實際投入的人、財、物的貨幣表現值進行核算。這種核算方法簡便，成本計算結果也較準確［7］。

3.3 核算時間單位 醫學本科生的培養周期較長，一般為4～5年，采用培養周期和學年為核算時間單位，可以提高核算結果的準確性和參考價值。但由于中國高校會計核算采用日歷年為單位，這就要求進行數據采集時進行認真仔細地劃分和歸類。

3.4 成本構成項目 確定成本構成項目是指從高校的總支出中劃分出培養成本核算的統計范圍，其核心在于確定培養成本概念的內涵，明確概念外延，進而劃分出科學、準確的統計范圍。從概念可以明確，狹義的醫學本科生培養成本統計范圍劃分的基本原則是：統計教學活動的直接成本，即為開展教學活動而產生的直接費用，不包括間接成本或機會成本。

2005年6月國家發展與改革委員會頒布了《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（發改價格［2005］1008號），指出：“高等教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊共四部分構成”。此文件為建立詳細的核算項目體系提出了框架和支撐。結合醫學本科教學的特點，作者認為，核算醫學本科生狹義培養成本的構成項目應該包括以下四大項目：（1）人員支出。教學活動是一種高智力的腦力勞動，人員支出是成本的最重要內容。“人員”指與教學活動有直接關系的人員，包括教學及教輔人員等。（2）業務支出是指學校為完成教學任務所發生的消耗性費用。如實習費、招生費、畢業就業指導費、資料印刷費、教學實驗用材料消耗費、體育維持費、教學用低值易耗品攤銷費等。（3）獎（助）學金支出。指用于學生的各種獎學金、助學金、困難補助、勤工助學補助等支出。嚴格地講，這部分支出不能計入學校教學成本，大部分是學校轉移支付，但它已經制度化，并成為各國教育制度的重要組成部分。因此，從實際出發，要計入成本。（4）固定資產折舊費。固定資產是學校辦學的最基本物質條件，其耗費也應是高等教育成本的主要內容，但由于教育成本的很多理論與實際的問題沒有解決，目前，也成為教育成本管理與核算的難點與死結［8］。

3.5 核算工作程序 核算工作可分為“確定培養成本核算主體”、“明確培養成本核算時間”、“選擇培養成本核算方法”、“劃分培養成本構成項目”、“數據采集分類”和“計算培養成本”6個步驟（圖2）。其中，準確、有效的“劃分培養成本構成項目”是整個核算工作的關鍵環節。培養成本構成項目的科學性直接決定著整個核算工作的有效性，決定著核算結果的認可度和可信度。

圖2 培養成本核算工作程序

［1］李淑霞.中國普通高等學校教育成本管理模式研究［D］.哈爾濱：哈爾濱工程大學，2005.

［2］韋德洪，王珊珊.高等學校學生培養成本核算方法研究［J］.財會通訊，2008，12（1）：44－47.

［3］陳葉珍，徐丹琦.高校教育成本核算探討——基于 《高等學校會計制度（征求意見稿）》［J］.會計之友，2011，12（1）：13－14.

［4］劉經緯.高等教育成本核算研究——以對外經濟貿易大學為實例［J］.會計之友，2009，10（1）：77－81.

［5］韓英.高等學校教育成本管理失控的成因分析與對策［J］.山東師范大學學報：人文社會科學版，2009，54（2）：150－154.

［6］萬壽義，曲京山.高等學校教育成本核算問題研究——基于管理的視角［J］.東北財經大學學報，2010，3（1）：3－10.

［7］李晶.高等學校生均標準培養成本研究［D］.廈門：廈門大學，2007.

［8］戴羅仙，伍海泉.高等教育生均成本：界定、測算與運用［J］.教育與經濟，2005，5（1）：19－23.

10.3969/j.issn.1671－8348.2012.03.044

B

1671－8348（2012）03－0307－02

四川應用心理學研究中心基金資助項目（CXSL－0100206）；成都醫學院教育教學改革基金資助項目（JG2011019、JG2010016）。

△ 通訊作者，Tel：13980983969；E－mail：wuge777＠163.com。

2011－08－09

2011－10－28）