高校財會隊伍建設(shè)平衡記分卡設(shè)計

劉艷華，李文璐，趙廣山

（河北工業(yè)大學 財務(wù)處，天津 300401）

隨著高校辦學規(guī)模不斷擴大，辦學層次逐步增多，高校綜合發(fā)展趨勢進一步增強，財務(wù)管理活動和環(huán)境愈加復雜多變，也給高校財會隊伍提出了新的挑戰(zhàn).然而，許多高校存在著財會人員工作積極性不高、工作效率低下、服務(wù)意識淡薄等現(xiàn)象，難以應(yīng)對復雜多變的高校財會活動.因此，加強高校財會隊伍建設(shè)，提高財會人員的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，成為高校財務(wù)管理者亟需解決的重要課題.

1 平衡計分卡的提出及其管理邏輯

1.1 平衡計分卡的提出

平衡計分卡是由卡普蘭和諾頓首先提出來的，其基本理念是，對于一個公司來說，僅僅考核年度財會結(jié)果無法準確評估公司的整體情況，只有同時關(guān)注客戶和市場，完善內(nèi)部運作，提升公司整體創(chuàng)新、學習和發(fā)展能力，才能達到預期的財會結(jié)果[1-2].2006年《哈佛商業(yè)評論》稱“平衡計分卡為近75年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”[3].平衡記分卡從財會、顧客、內(nèi)部流程、學習與成長這4個維度對企業(yè)進行全面的測評，最突出的優(yōu)點就是將企業(yè)的遠景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績評價聯(lián)系起來，把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略變?yōu)榫唧w目標和測評指標[4].

1.2 平衡計分卡的管理邏輯

與傳統(tǒng)評價方法相比，平衡計分卡有顯然不同的管理邏輯.

1.2.1 強調(diào)“平衡”的重要性[5]

一是強調(diào)財會指標與非財會指標的平衡，對非財會指標也進行全面系統(tǒng)的考核.二是強調(diào)長期目標與短期目標的平衡，從長期目標開始逐步分解到短期目標，使戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃緊密結(jié)合，解決組織戰(zhàn)略執(zhí)行力差的弊端.三是強調(diào)組織內(nèi)外的平衡.平衡計分卡中，股東、客戶與供應(yīng)商為外部群體，員工是內(nèi)部群體.四是強調(diào)領(lǐng)先指標與滯后指標的平衡.滯后指標通常代表過去的績效，如客戶滿意度、銷售收入等；領(lǐng)先指標是滯后指標的驅(qū)動因素，通常包括對業(yè)務(wù)流程和行動的評價.

1.2.2 4個維度間的因果關(guān)系[6]

平衡計分卡的績效評價指標體系是根據(jù)組織總體戰(zhàn)略，由一系列因果鏈條貫穿起來的一個有機整體，從4個相互影響的維度分析哪些是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵因素，并為每一方面設(shè)計適當?shù)脑u價指標，形成一套完整的關(guān)鍵績效指標體系，從而通過關(guān)鍵績效指標的完成來動態(tài)實施企業(yè)戰(zhàn)略.平衡計分卡運用學習與成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、顧客、財會指標4個維度來分別表達員工、管理者、顧客、股東對企業(yè)的不同利益要求和關(guān)注重點，并通過4個維度之間的因果關(guān)系實現(xiàn)各方利益的平衡，最終促進企業(yè)績效的改善.

2 平衡記分卡在高校財會隊伍建設(shè)中應(yīng)用的可行性

卡普蘭和諾頓指出，雖然平衡計分卡最初的目的是為了改善營利機構(gòu)的績效管理，但是它用在改善政府及非營利性機構(gòu)的管理上將會取得更為顯著的成效[7].美國的一些地方政府，如北卡羅來納州夏洛特市政府，作為第一家成功實施平衡計分卡的政府部門，取得了顯著的業(yè)績改善，被授予全球“戰(zhàn)略執(zhí)行明星組織”獎[8].因此，平衡計分卡對于高校財會隊伍建設(shè)也具有極其重要的作用.

2.1 可以實現(xiàn)由戰(zhàn)略規(guī)劃到行動方案的轉(zhuǎn)化

平衡計分卡將組織長期目標與策略轉(zhuǎn)換為一套前后連貫、互為因果關(guān)系的衡量框架[9]，將戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、愿景投射在管理者所注意的焦點上，在制定整體戰(zhàn)略規(guī)劃之后，明確戰(zhàn)略主題和具體的行動方案以及績效衡量指標.整個過程能夠為高校財會隊伍建設(shè)提供一個從整體到具體的評價指標體系，從而實現(xiàn)高校財會隊伍建設(shè)的戰(zhàn)略目標[10].

2.2 可以建立財會工作效果驅(qū)動因素與效果度量之間的因果關(guān)系

平衡計分卡的設(shè)計不僅能夠為高校財會工作設(shè)定效果度量的標準，亦可為之設(shè)定效果驅(qū)動因素.驅(qū)動因素有助于在效果尚未達成之前，及時掌控工作進度以及評估策略的可用性與可行性.在平衡計分卡中，學習與成長是驅(qū)動指標，會促進內(nèi)部業(yè)務(wù)流程改善和優(yōu)化.但也決不能認為，只要給財會人員提供一定的學習培訓機會或者發(fā)展空間，給予一定的物質(zhì)獎勵或精神激勵，就必然會激發(fā)他們的工作積極性，會促進高校財會工作的改善.大量研究表明，這些因素只會影響員工滿意程度，而員工滿意并不必然引起財會人員工作效果的改善.因此，財會隊伍建設(shè)應(yīng)該與財會工作效果的改善結(jié)合起來.

2.3 可以對財務(wù)工作效果進行評價

建立平衡計分卡的過程就是對高校財會隊伍建設(shè)進行檢查的過程，要求隊伍建設(shè)的目標與學校戰(zhàn)略目標相一致.高校財會隊伍建設(shè)應(yīng)該以提高顧客滿意度為導向，以改善財會工作效果為目標.財務(wù)部門作為高校的一個職能部門和服務(wù)窗口，財會隊伍建設(shè)必須以不斷提高顧客滿意度為出發(fā)點和落腳點.與此同時，也不能忽略財會指標的重要性.財會人員需嚴格遵守各項財會規(guī)章制度以及職業(yè)道德規(guī)范，如果沒有一定的客觀指標作為支撐，只考慮顧客滿意與否，財會工作很可能失去應(yīng)有的獨立性和客觀性，這也違背了財會隊伍建設(shè)的初衷.所以，以平衡記分卡對財務(wù)工作效果進行評價是非常有必要的.

3 高校財會隊伍建設(shè)平衡記分卡設(shè)計

3.1 高校財會隊伍建設(shè)平衡記分卡指標體系

3.1.1 學習和成長維度

根據(jù)高校財會實際，財會隊伍建設(shè)學習和成長維度主要包括財會人員能力以及財務(wù)部門的激勵授權(quán)與協(xié)作這兩個指標.

1）員工能力

員工能力包括員工的客觀能力和主觀能力.客觀能力主要是指員工的素質(zhì)和工作水平；而主觀能力主要是指員工的工作能動性和創(chuàng)造性.給財會人員提供學習和成長的機會，不僅能夠解決他們的客觀能力，還可以調(diào)動財會人員工作積極性，解決財會人員的主觀能力問題.可用高職稱、高學歷人員所占比例，學習培訓次數(shù)，崗位輪換次數(shù)，員工滿意度等作為評價財會人員能力的指標.

2）激勵、授權(quán)與協(xié)作

激勵、授權(quán)與協(xié)作更加關(guān)注整個團隊能力的改善，主要用于促進員工追求組織的整體利益，保證員工與組織采取一致行動.財會隊伍建設(shè)必須注重財會人員團隊協(xié)作精神的培養(yǎng)，讓每個成員在工作中有集體意識和大局觀念，財會人員才具有向心力、凝聚力.而培養(yǎng)團隊精神，離不開領(lǐng)導的授權(quán).靈活的授權(quán)，可以激發(fā)他們的工作積極性和創(chuàng)造性，同時也給部門成員提供了學習與成長的空間，讓他們意識到自己是團隊中的一員.激勵、授權(quán)與協(xié)作衡量指標可以用員工建議的提出數(shù)量和建議的采納程度、部門成員經(jīng)驗交流次數(shù)、跨科室項目協(xié)調(diào)的難易程度等來反映.

3.1.2 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程反映了組織對資源的運營能力和效率.根據(jù)成本效益原則，組織應(yīng)該重視客戶滿意程度和實現(xiàn)組織目標影響最關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程.對高校財務(wù)部門而言，其關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程包括預算管理流程、服務(wù)師生流程以及公共關(guān)系流程.

1）預算管理流程

高校預算管理是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，預算管理水平的高低不僅直接影響著高校資金的使用效率和籌資成本，甚至還會影響到學校的可持續(xù)發(fā)展.預算管理一般包括預算編制、預算控制和預算考核三方面的內(nèi)容.因此，可以以預算編制準確性、預算控制有效性和預算考核的科學性來對該因素進行衡量.

2）服務(wù)師生流程

服務(wù)師生流程包括報銷、工資、公積金、學費、稅務(wù)等業(yè)務(wù)流程.財會業(yè)務(wù)是政策性較強的工作，需要遵守各項財經(jīng)法規(guī)、學校規(guī)章制度、財務(wù)部門的內(nèi)部管理規(guī)定及各項報銷制度的規(guī)定，但財會人員服務(wù)態(tài)度差，工作效率低也是問題的關(guān)鍵.對此，用服務(wù)態(tài)度、工作質(zhì)量和工作效率來對該因素進行衡量.

3）公共關(guān)系流程

公共關(guān)系流程主要是為財務(wù)部門及學校營造良好的運行環(huán)境.一方面，財務(wù)部門肩負著制定預算、籌集資金，控制費用，貫徹制度等重要任務(wù)，與學校其他部門及職工有著密切的利益關(guān)系；另一方面，財務(wù)部門是學校和外部聯(lián)系的重要窗口.該流程可以用財務(wù)部門領(lǐng)導重視程度、財會人員的參與程度來進行衡量.

3.1.3 財會維度

財會隊伍建設(shè)目標是財會人員高效率的工作和低成本的服務(wù).本文以服務(wù)成本、預算管理和資金管理三個方面來評價財會隊伍建設(shè)效果.

1）服務(wù)成本

服務(wù)成本是指財務(wù)部門每年各項經(jīng)費總支出，如人員工資支出、辦公經(jīng)費支出、差旅費支出、電話費支出、招待費支出等，反映了財務(wù)部門提供服務(wù)所消耗的物質(zhì)資源.以人均經(jīng)費與全校行政機關(guān)人均經(jīng)費之比來衡量服務(wù)成本.

2）預算管理

預算管理是高校財會工作的重中之重，以資金預算完成率和預算調(diào)整率作為衡量指標.資金預算完成率反映財會人員能力；預算調(diào)整率反映財務(wù)部門執(zhí)行預算控制的能力.

3）資金管理

根據(jù)高校實際情況，以平均利息率、短期貸款占全部貸款比率、應(yīng)收及暫付款占全部經(jīng)費的比例、應(yīng)收未收學費占全部學費的比例、現(xiàn)金流量波動率等財會指標作為評價高校財會隊伍建設(shè)的評價指標.

3.1.4 顧客維度

顧客維度回答的是“我們怎樣使顧客滿意”.顧客滿意度反映的是顧客的一種心理狀態(tài)，它來源于顧客在獲得服務(wù)過程中產(chǎn)生的感受與自己的期望所進行的對比.本文根據(jù)高校實際情況，把財務(wù)部門的顧客群體分為普通師生員工、中層部門領(lǐng)導以及校級領(lǐng)導.

普通師生員工對財務(wù)部門的要求包括報銷、學費、稅務(wù)、工資、公積金等各類服務(wù).由于他們經(jīng)常與財會人員直接接觸，需要進行面對面的交流，因而，財會人員的服務(wù)態(tài)度、工作質(zhì)量和工作效率是影響他們滿意度的關(guān)鍵因素.

中層部門領(lǐng)導關(guān)注本部門的資金保障程度.高校經(jīng)費不足現(xiàn)象普遍存在且眾所周知，滿足各部門重點項目和領(lǐng)域建設(shè)的資金需求是令部門領(lǐng)導滿意的基本前提.

影響學校領(lǐng)導滿意度的因素很多，如為高校正常運行提供可靠的資金保證，與公共行政部門的溝通等等.

3.2 高校財會隊伍建設(shè)平衡記分卡4個緯度之間的邏輯關(guān)系

許多學者認為營利性組織應(yīng)以財會維度作為最終衡量指標，非營利組織應(yīng)以顧客維度作為最終的衡量指標.財務(wù)部門作為高校的職能部門和服務(wù)窗口，財會隊伍建設(shè)應(yīng)以不斷提高顧客滿意度為出發(fā)點和落腳點，但財會部門同時作為管理部門，節(jié)約成本，科學編制財務(wù)預算，提高資金使用效率是其職責所在，財會人員要嚴格遵守各項財會規(guī)章制度以及職業(yè)道德規(guī)范，因此，財會維度與顧客維度指標同等重要，二者相互影響，相互促進.財會維度指標的改善會提高顧客滿意度，而顧客滿意度的提高，會為財會部門在高校的發(fā)展提供一個良好的氛圍和環(huán)境，使得財會政策的推行更加順暢，從而降低成本支出，提高資金使用效率.

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程起著承上啟下的作用，它一方面是學習與成長維度的結(jié)果指標，另一方面則是財會維度和顧客維度的驅(qū)動指標.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程能否得到持續(xù)改善，是實施平衡計分卡的關(guān)鍵.只有內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改善，才會提高財會人員的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，從而降低服務(wù)成本，提高顧客滿意度；也只有內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改善，校級領(lǐng)導或者財會部門領(lǐng)導，才有動力和意愿為財會人員提供學習與培訓的機會.

學習與成長是驅(qū)動指標，是其他3個指標的基礎(chǔ).無論是提高顧客滿意度還是實現(xiàn)財會目標，無論是加快創(chuàng)新速度還是有效執(zhí)行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，都需要財會人員學習與成長的支撐，離不開財會人員的工作積極性和能力的提高.會計工作是專業(yè)性很強的工作，由于財會知識的更新速度加快，以及新技術(shù)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，如果不能給予財會人員一定的學習與培訓機會，不僅會降低財會人員工作能力，還會影響他們的積極性和工作熱情，導致工作效率和服務(wù)質(zhì)量的低下，從而增加服務(wù)成本，降低顧客滿意度.

總之，4個維度之間需要構(gòu)建緊密的邏輯關(guān)系，互相配合，共同達到高校人才培養(yǎng)、科學研究和服務(wù)社會的戰(zhàn)略目標.總體上看，高校財會隊伍建設(shè)4個維度邏輯關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)是財會人員的學習與成長，并以內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為中心，在此基礎(chǔ)上完成提高顧客滿意度和財會人員高效率的工作以及低成本的服務(wù)，進而達到高校培養(yǎng)高素質(zhì)人才、提供高水平科研成果、服務(wù)社會的戰(zhàn)略目標.

圖1 高校財會隊伍建設(shè)平衡計分卡4個緯度的邏輯關(guān)系Fig.1 The logical relationship among the four dimensionsof Balance Score Card aboutaccounting contingentconstructing

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