我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制分析

■龐生才

改革開(kāi)放三十年，企業(yè)家越來(lái)越意識(shí)到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的理念逐漸被企業(yè)界所關(guān)注。這一工作雖已取得成效，但是在企業(yè)不斷革新、不斷迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)的形勢(shì)下，內(nèi)控工作尚處于起步階段。同樣，我國(guó)中小企業(yè)也要面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)。

了解內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說(shuō)，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：

1.保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施

貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題都能及時(shí)反映、及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

4.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的投資采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

5.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過(guò)工作效率的提高，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題和原因分析

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的特點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出生和成長(zhǎng)起來(lái)的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：

第一，許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈，偏好投機(jī)取巧。

第二，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較為淡薄，從而造成客戶資源不廣，顧客忠誠(chéng)度低。

第三，管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒(méi)有預(yù)算或預(yù)算彈性過(guò)大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少。管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才。

第四，不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈；

第五，財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。

另外，大部分中小企業(yè)過(guò)于注重業(yè)務(wù)的擴(kuò)張和新領(lǐng)域的投資，在這些企業(yè)里，最具權(quán)威的往往是市場(chǎng)營(yíng)銷部門，而本應(yīng)監(jiān)督和控制該部門的財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)部門卻不得不為之服務(wù)，結(jié)果造成資產(chǎn)的大量浪費(fèi)和損失。

那么，形成我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的原因是什么呢？

一方面，資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法牟取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者或出資管理者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。

另一方面，公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu) “形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地 “放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的 “守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策

中小企業(yè)可針對(duì)內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)，從企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)管這五個(gè)要素對(duì)本企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。然后再根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，有的放矢地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，這樣可以對(duì)癥下藥，起到良好的效果。完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于中小企業(yè)有效融資和投資及提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有重要意義。中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，無(wú)須像大企業(yè)一樣面面俱到，而是應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，進(jìn)行認(rèn)真的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析，識(shí)別內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.加強(qiáng)投資控制，保持穩(wěn)步發(fā)展

中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模比較小，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)，容易改變經(jīng)營(yíng)方向，追求較高的贏利水平。很多中小企業(yè)的興起源于一兩次投資冒險(xiǎn)，然而，一旦投資失誤，中小企業(yè)往往就會(huì)受到重創(chuàng)，甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠 “拍腦袋”或 “家長(zhǎng)式”管理的做法，建立由投資專家和本公司財(cái)務(wù)人員組成的投資咨詢委員會(huì)，重大投資決策都要經(jīng)過(guò)該委員會(huì)討論后作出。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，保證資金流順暢

由于中小企業(yè)缺乏大型企業(yè)的知名度，在開(kāi)拓市場(chǎng)的時(shí)候常常不得不以先交貨、后收款的方式來(lái)吸引客戶，由此給企業(yè)貨幣資金安全帶來(lái)了極大的隱患，貨款不能收回是中小企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)過(guò)貨款被拖欠的情況，其中相當(dāng)一部分企業(yè)被拖欠的貨款收不回來(lái)；企業(yè)不能如期償還貸款的首要原因也是企業(yè)的銷售收入沒(méi)有如期到賬。因此，中小企業(yè)要編制應(yīng)收賬款回款進(jìn)度表，隨時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款的回款情況并及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。

3.加強(qiáng)銀行貸款信譽(yù)控制，保證融資渠道通暢

從企業(yè)性質(zhì)上來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)以非國(guó)有企業(yè)為主體，融資的難度比較大。中小企業(yè)的資金來(lái)源主要依靠自籌和銀行貸款兩種方式。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取貸款，貸款到手后又長(zhǎng)期不還，形成壞賬。銀行為防止呆壞賬的產(chǎn)生而嚴(yán)格控制向中小企業(yè)的貸款，如此形成惡性循環(huán)。因此，中小企業(yè)要保證融資渠道順暢，就應(yīng)該主動(dòng)向銀行提供真實(shí)、透明的財(cái)務(wù)信息，贏得銀行信任。

4.建立健全科學(xué)決策機(jī)制

中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠著自己的能力在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拼殺而成長(zhǎng)起來(lái)的，企業(yè)老板往往因?yàn)閷?duì)自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)能力的自信，而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，特別是有的國(guó)營(yíng)性質(zhì)的中小企業(yè)，由于 “一把手”在其企業(yè)里任期比較長(zhǎng)，容易形成獨(dú)斷專行的工作作風(fēng)。通常，中小企業(yè)的股權(quán)分布比較集中，控股股東擁有企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)。因此，企業(yè)老板在管理上事必躬親，忽視財(cái)務(wù)等職能部門的作用，在決策上往往采取 “一言堂”的做法。當(dāng)企業(yè)規(guī)模很小的時(shí)候，這種管理方式是有效的，但隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，則需要及時(shí)形成合理有效的授權(quán)機(jī)制。

5.健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真比較嚴(yán)重。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些私營(yíng)企業(yè)沒(méi)有編報(bào)過(guò)現(xiàn)金流量表，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況被認(rèn)為是 “隱私”。中小企業(yè)不重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的意見(jiàn)，一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)的短期利益，甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。這種現(xiàn)象從短期來(lái)看為企業(yè)減少了一些支出，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)企業(yè)發(fā)展極為不利，甚至留下 “禍根”。

因此，學(xué)習(xí)和運(yùn)用其先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，形成切合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控文化和機(jī)制對(duì)于中小企業(yè)是非常重要的。雖然當(dāng)前我國(guó)大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識(shí)淡薄、財(cái)會(huì)信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問(wèn)題，然而應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些問(wèn)題的出現(xiàn)都是我國(guó)工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定可以得到較大程度的完善。

參考資料

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