淺談稅收的“速算扣除數”

曹若霈

“速算扣除數”是稅收中按照累計進稅率計算納稅人應繳稅額的一種簡便計算方法，下面結合稅率簡單談一下速算扣除數的原始計算方法及其在稅收征收中的應用。

我國現行稅率可以分為比例稅率、累進稅率和定額稅率。累進稅率對于調節納稅人收入，有特殊的作用和效果，所以現代稅收制度中，各種所得稅一般都采用累進稅率。其中累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率是“超額累進稅率”的對稱。指按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應的級距的稅率計算納稅的稅率制度。“全”字的含義就是全部課稅對象按一個達到級距的相應稅率征稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的所得稅。

從累進稅率的稅收應用看，主要是適應于所得稅的計算。例如，以前我國征收的國營小型企業所得稅、集體企業所得稅采用八級超額累進稅率，外國企業所得稅采用五級超額累進稅率。目前正在征收的個人所得稅，其中對工資、薪金所得，采用九級超額累進稅率；對個體工商戶的生產，經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，采用五級超額累進稅率。這里應當注意：在以上所得稅的適應稅率中，都是采用超額累進稅率，而沒有采用全額累進稅率。那么，為什么我國在所得稅的計稅上不采用全額累進稅率？它與超額累進稅率相比，有哪些共同點、區別，又有哪些優缺點？

全額累進稅率與超額累進稅率的共同點：都是按征稅對象數額的大小，從小到大依次分成若干稅級，每個稅級分別規定一個適應稅率，并且稅率采取逐級提高的方式。例如，某所得稅假設其征稅的對象——全年應稅所得額從小到大采用4級累進稅率：

全額累進率和超額累進率的計稅方法卻有很大的區別：全額累進稅率的計算稅方法是征稅對象的全部數額按其所有稅級的適應稅率直接計算。

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【例一】假設某納稅人全年應納稅所得額為4000元，則其全年應納所得稅額為：4000元×20%=800元。而超額累進稅率的計算方法是：先把征稅對象的全部數額按每個稅級的級距分段，每段按其適應的稅率計稅，分段計算的總和即為應納稅額。例如：仍以上述納稅人全年應納稅所得額4000元為例，采用超額累進稅率計稅，其全年應納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%+1000×20%=450（元）。

從上述全額累進稅率和超額累進稅率對同一數額征稅對象的計稅方法上看，二者具有不同的特點，主要表現在：（1）全額累進計算簡單，超額累進計算繁瑣。（2）在名義稅率相同的情況下，全額累進計算的稅收多，納稅人的稅負重；而超額累進恰恰相反。（3）在每個稅級的臨界點附近，全額累進會出現稅負增加幅度大大超過征稅對象數額增加幅度的不合理現象，而超額累進則可避免這一問題。

【例二】納稅人全年應納稅所得額假定甲為3000元，乙為3001元，如按全年累進計稅，甲應納所得稅額為3000元×10%=300元；乙應納所得稅額為3001元×20%=600.2元。由此可以看出，乙納稅人的應納所得額僅比甲多1元，但按全額累進計稅，卻比甲多繳300.2元的稅額，明顯不合理。如采用超額累進計稅，甲應納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%=250（元），乙應納所得稅額為（1000-0）×5%+（3000-1000）×10%+1×20%=250.2（元）。由于乙的應納稅所得額比甲多1元錢，相應地比甲多繳0.2元的稅額，顯然較為合理，這樣就可以避免了全額累進計稅不合理現象。正是基于這一點，我國在累進稅率的應用上，采用超額累進稅率而不采用全額累進稅率。

從以上全額累進和超額累進的特點的對比可以看出：全額計稅方便，但不合理，而超額計稅繁瑣但比較合理，能否將二者計稅的優點合二為一呢？仍以上述第一例納稅人全年納稅所得額為4000元看：采用全額累進計算的所得稅額與超額累進計算的所得稅額，相差為（800-450）=350（元）。這個差額在稅收中我們稱之為“速算扣除數”。即速算扣除數=全額累進稅額-超額累進稅額，由此可以得出：超額累進稅額=全額累進稅額-速算扣除數。這樣，即吸取了全額累進計稅方便的優點，又發揮超額累進計稅合理的長處。

通過以上對全額累進稅率與超額累進稅率的對比分析，可知所談的稅收的“速算扣除數”為采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數據。速算扣除數實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進稅率的應納稅額比超額累進稅率的應納稅額多納的一個常數。因此，在超額累進稅率條件下，用全額累進的計稅方法，只要減掉這個常數，就等于用超額累進方法計算的應納稅額，故稱速算扣除數。舊的個人所得稅是采用速算扣除數法計算超額累進稅率的所得稅時的計稅公式是：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

速算扣除數的計算公式是：

本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數超額累進稅率全額累進稅率

新的個人所得稅計算方式如下：

應納稅額=（收入總額÷12）×對應稅率-速算扣除數

個人所得=收入總額-應納稅額

實際工作中，國家稅務機關在制定超額累進稅率時，一般每個稅級的速算扣除數已算好，這樣，在計算納稅人按超額累進稅率應繳的稅額時，直接按全額累進計算稅額，然后再減去該稅級后面的速算扣除數。即計算簡單方便，又避免了全額累進計稅不合理的缺點。

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