淺談完善事業單位財務管理體系的幾點建議

俞昌龍

淺談完善事業單位財務管理體系的幾點建議

俞昌龍

福建省國土資源廳財務處

闡述了事業單位財務管理的特點和目標，圍繞財務管理目標，建立和完善事業單位財務管理體系應以預算管理為主線，輔以國有資產管理與預算管理相結合、完善會計核算制度、健全各種形式的經濟責任制、建立和完善事業單位內控制度、增強財務信息透明度、提升財會人員的素質等方面，提出完善事業單位財務管理體系的幾點建議。

事業單位 財務管理體系 預算管理

目前，我國已建立起公共財政基本框架，隨著經濟改革的不斷深化和社會主義市場經濟體制的建立，事業單位的內外環境發生了根本性變化，根據中共中央、國務院《關于分類推進事業單位改革的指導意見》（中發〔2011〕5號）的有關要求，事業單位體制改革將進一步深入和完善。因此，事業單位財務管理也應適應更廣泛的市場經濟需要和事業單位體制改革的要求，從管理內容、管理要素、管理層次上與新的體系相適應。

1 事業單位財務管理的特點及目標

事業單位是國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，主要從事教育、科技、文化、衛生等社會公益服務。因此，事業單位的財務管理必須堅持公益屬性，把社會效益放在第一位。同時，在社會主義市場經濟條件下，事業單位開展業務活動和其他活動，必須加強經濟核算，加強績效管理，努力提高投入產出比，以較少的資源耗費取得盡可能多的業務成果，提高資金使用的效益。此外，國有資產是事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研、開展業務活動的基本條件，也是事業單位賴以生存發展的物質基礎與保障。保證固定資產安全和完整、統一協調調配使用、合理配置各部門，以充分發揮作用、避免浪費。具體而言,對其進行管理的主要思路是:事業單位財務管理是財政預算管理的延伸，是優化財政資源配置、確保預算平衡、促進事業單位健康發展的關鍵。如實反映財務狀況，依法組織收入，努力節約支出，建立健全財務制度，加強經濟核算，提高資金使用效益，加強國有資產管理，防止國有資產流失，加強對單位經濟活動進行財務控制和監督。

2 建立和完善事業單位財務管理體系的幾點建議

2.1 加強事業單位綜合預算管理

事業單位預算是事業單位財務工作的基本依據，在事業單位財務管理中發揮極其重要的核心作用。事業單位預算是事業單位根據事業發展目標和計劃編制的年度收支計劃。事業單位預算不僅僅反映主體事業發展的收入與支出，還應當包括相關事業發展以及基本建設、社會保障、住房改革等所有收入與支出。目前，在財務預算管理的過程中存在一些通病。究其病因，關鍵在于對預算的管理職能認識不足、方法應用不當，以致在實際操作過程中顧此失彼、疲于應付。對預算管理職能認識不足，有的認為預算只是對未來收支的預測而已，不可能準確。單純為了編制預算而編制預算，沒有將預算與管理很好地結合起來，往往把預算的重點放在具體的數字計劃上，使得預算編成以后，只是一些單純的數字和表格，起不到管理的作用，預算的編制流于形式。同時，預算過于籠統、粗糙，也致使預算執行中追加預算較多的問題，造成預算和開支“兩張皮”，預算缺乏必要的約束。

預算是按法定程序編制、審核、批準的經費收支計劃，預算一旦獲得批準，即具有法律約束力。為此，一是必須牢固樹立預算就是法規的觀念。強化預算約束，嚴格按照批準的預算執行。在預算執行過程中，若遇任務變更等，確需調整預算時，必須按照報批程序辦理，堅決維護預算的嚴肅性。二是要樹立預算就是效益的意識。優化經費結構和投向投量，以最小的成本獲取最大的效益。三是加強財務預算執行的約束性控制。強化審核審批約束力，堅持在預算范圍內的分類分級審批權限制度，堅持審核審批“兩道關”，財務部門對每項業務支出的預算執行進度、合規性進行審核，各級領導負責權限范圍內審批業務的真實性、合理性，嚴禁無預算開支和超預算執行。四是構建預算績效考評激勵機制。建立完整的預算執行考核辦法和獎懲措施，就各責任單位的實際預算完成情況作出評價，對積極增收節支、預算方案執行良好、資金效益高的責任單位給予一定的精神和物質獎勵。建立預算績效層層問責制，將預算績效問責制度化，對不履行監督和管理職能的責任人進行責任追究，并引入事項化管理手段，即以每個獨立的管理活動或業務事項進行追蹤問責，細化、夯實預算績效問責制。

2.2 強化事業單位的資產管理制度及防止國有資產流失

目前，雖然財政部于2006年制定出臺了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號），但事業單位資產管理過程中仍存在以下一些問題：（1）基礎工作不扎實。不少單位沒有健全的資產核算制度，沒有實行固定資產臺賬、總分類賬和明細賬核算，對固定資產更新、維修所形成的資產、從其他渠道購入的資產以及調入、捐贈等形成的資產不及時入賬甚至不入賬。形成有物無賬，有賬無物，賬面數與實物數相差甚遠。如有的單位新建辦公大樓已交付使用多年，卻未入賬；有的事業單位出資興辦的企業，長期不上交利潤，事業單位本級未在“對外投資”會計科目反映，企業未在“實收資本”會計科目反映，致使大量賬外資產游離于監管之外。賬實、賬賬不符，致使資產管理與預算管理的基礎不夠堅實，財政部門無法準確掌握部門資產占用情況，也就難以結合部門資產占有狀況進行預算安排，導致預算管理與資產管理無法很好地結合。（2）資產配置管理制度尚不健全。我國目前科學合理的資產配置標準體系尚未建立，有些沒有標準，有些雖然有了標準，但脫離實際，執行也不嚴格。由于缺乏科學的配置標準，造成預算安排缺乏硬約束，尤其是對行政事業單位國有資產的預算安排存在隨意性，導致行政事業單位國有資產的隨意購置和重復購置現象較為普遍，各單位之間的資產配備不公平，也就無法科學地編制單位資產的各項預算。（3）當前的資產管理信息化水平不高。現有資產管理信息系統尚不完善，財政部門和主管部門無法實時、準確地掌握單位資產的存量、使用和變動等情況，致使預算安排缺乏準確的基礎數據和資料，影響了預算編審的科學性、合理性，難以有效控制資產重復購置、超編制超標準購置等問題的發生。同時，由于信息系統不健全，使資產配置、使用和處置缺乏監管，造成資產管理信息失真等現象。

為此：一是做好資產管理的基礎工作。行政事業單位必須進一步完善固定資產管理制度。將固定資產入賬處理、固定資產增減、部門采購、日常使用以及固定資產折舊等內容納入到管理制度當中．進行具體嚴格的規范，對所占有、使用的國有資產應當定期清查盤點，對固定資產的真實性、完整性進行核實，保證賬賬、賬卡、賬實相符，使固定資產管理行為有據可依，更規范、更科學，為預算管理與資產管理的結合打下良好的基礎。二是完善資產配置管理制度，加快資產管理配置管理制度建設，是做好資產管理與預算管理相結合工作的重要基礎和前提條件。加快研究建立行政事業單位國有資產配置管理制度體系。由于各地經濟狀況的差異，先根據各省市各自的實際情況制定區域性的標準，即因地制宜；由財政部門結合各行業的不同特點和各單位履行工作職能情況分類制定國有資產配備標準，即分類制定。三是提高資產管理信息化水平，實現資產管理領域的信息化，能夠提高單位資產管理的效率，使資產管理與預算管理更好地結合。一方面要及時登記和掌握固定資產的增減變動庫存情況，避免重復購置，另一方面要合理組織和調配閑置的資產，促進閑置資產的再利用，避免浪費。應該建立和完善資產信息管理系統和國有資產信息報告制度，使資產占有和使用狀況的即時信息在各級資產管理部門和預算部門得以共享。事業單位資產管理部門應會同有關部門做好固定資產產權登記、變動和糾紛的調處，盡可能將經營性資產和非經營性資產區分開來，對單位資產的運作和保值增值情況進行有效的審計和監督，在確保資產保值增值的情況下，來防止國有資產的流失。

2.3 完善事業單位會計核算

隨著社會事業的改革和發展，事業單位出現了一些新的管理要求和新的業務活動。現行事業單位會計科目的設置不完整，核算內容不全面，有關確認和計量不明確，會計報表列示的項目和內容不盡合理，有部分事業單位舉債數額較大。為了加強財務風險分析，應將負債分為流動負債和非流動負債，如借入款項應分為短期借款和長期借款；為了體現固定資產的實物管理和價值管理，固定資產和無形資產應計提折舊和攤銷等等，避免造成某些科目體系設置上的空白，賬務處理隨意性大，若不加以規范，容易造成一定程度上的混亂。

2.4 健全各種形式的經濟責任制

事業單位要按照責、權、利相結合的原則，將單位的經濟責任加以分解，落實到單位負責人、職能部門和相關人員，建立健全完備的激勵與約束機制，使各級領導、各有關部門及人員在經濟工作中既按規定行使職權，又必須按規定承擔其相應的經濟責任。事業單位可以結合項目實施經濟責任制，逐步建立目標責任制相結合的成本控制制度。實行經濟責任制有利于調動單位負責人、職能部門和職工的積極性，有利于實施國家有關政策和財務制度，有利于提高財務管理水平的有效措施。

2.5 加強內部控制制度建設

2011年11月，財政部擬定了《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》（財會便［2011］68號）并就其征求意見。由此可以看出，行政事業單位的內部控制得到越來越多的重視。事業單位要建立民主決策機制，對大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟事項的內部決策，要由單位領導班子集體研究決定。單位要明確財務崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。對單位關鍵崗位，如預決算編制、資金管理、票據管理、印章管理、物資和固定資產的采購和管理等，要建立健全責任制，對關鍵崗位業務人員和部門負責人實行輪崗制度。事業單位要建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀的評估，提高財務管理水平和風險防范能力。

2.6 增強財務信息的透明度，有效接受社會監督

借助獨立于預算執行機構和預算審批機構的第三方審計機構定期進行審計監督約束。增加預算執行情況的公開性、公正性和透明度，對各預算責任單位的預算執行情況定期上報給單位決策者和責任單位，使他們能及時掌握第一手資料，盡快作出相應決策，以保證預算的順利執行；對于公共性項目的預算及執行情況及時公布，接受群眾監督。預算執行結果，不但要為本單位領導的民主決策提供可靠的依據，還要使單位外部的投資者、債權人、社會公眾以及社會監督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。只有這樣做，才能符合財務管理體系的要求。

2.7 注重財務會計和管理人才的培養

財務人員光有對會計工作的極大熱情還不夠，必須要有較高的政治思想素質和業務素質，良好的職業道德，《會計基礎工作規范》關于會計人員職業道德的規定是：“敬業愛崗，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守機密”。各級財政部門應加強對財務會計人員培訓，做好財會人員年度繼續教育的工作，避免繼續教育流于形式，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。事業單位領導和財務管理者應為會計人員提供外出學習的機會，不但要高度重視財務管理工作，更要更新理財觀念。事業單位借鑒企業財務管理辦法和相關制度模式，應充分認識到隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位財務管理體制和辦法也都將發生改變，并重視事業單位績效的提高，以及資源的有效利用。

3 結語

綜上所述，隨著事業單位改革的不斷深入，財務管理體系的不斷完善，事業單位財務管理活動必須進一步規范，要強化事業單位財務管理職能，努力提高事業單位的資金效益和社會效益。強化預算約束、加強預算監督、提高財政資金使用效益，全面加強事業單位財務工作的科學化、精細化管理，使寶貴的公共資源能夠科學、合理、有效、節約地用于公益事業的發展，提供更多、更好的公共產品。

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