淺談聯網審計

李 明

（淮北市審計局，安徽 淮北 235000）

聯網審計是在審計信息化系統下產生的，是“金審工程”建設項目的一項重要內容。在聯網審計中，審計人員面對的審計對象和審計方式有所不同，但是其基本職責和審計性質沒有發生變化，審計人員面對的是被審計單位所使用的各種信息系統產生的電子數據，而不是以往紙質的憑證、賬簿及報表等資料。聯網審計的應用，增強了審計機關查錯糾弊、揭示問題的能力，更好地履行了審計法定監督職責。

一、聯網審計與傳統審計的區別

聯網審計與傳統的現場審計相比，存在著一定的區別。傳統審計是指審計人員到被審計單位現場通過手工翻帳進行審計，現場審計作為傳統審計有著自身的優勢，一方面可以隨時與被審計單位職工進行溝通，以便深層次了解被審單位的整體概況，另一方面可以采用盤點法、觀察法等直接有效的審計方法進行取證，但同時也有著成本較高、審計效率低等缺點。聯網審計是通過計算機之間的互聯來進行包括財務、業務等資料的采集、分析和整理，審計人員所面對的是電子數據資料，這樣不僅能夠節約審計成本，而且可以更好地對審計資源進行整合，更重要的是能對被審計單位進行實時監控，大大增強了審計的時效性，進一步強化了審計的監督作用。

二、聯網審計的特點

聯網審計與傳統的現場審計相比，主要具有以下幾個特點：第一，可以隨時監控被審計單位的數據信息。在聯網審計的模式下，審計人員通過數據的傳輸和審計分析軟件可以隨時對被審計單位的會計、業務等信息進行監控，增強了審計的時效性。第二，可以對被審計單位進行全過程監督。在聯網審計的模式下，審計人員可以對被審計單位的財務、業務等信息進行全過程的監控和跟蹤，從而實現對被審計單位的事前、事中及事后的全過程的審計工作。這種特性是傳統的現場審計所無法做到的。第三，可以對被審計單位進行遠程審計。在聯網審計的模式下，審計人員可以通過網絡訪問處于異地的被審計單位的財務信息系統及數據庫系統，［1］從而實現對被審計單位的遠程審計。第四，可以提高審計的工作效率。在聯網審計模式下，審計人員可以充分利用相應的審計軟件對大量的網絡數據進行查詢、比對和分析，生成審計疑點，最終完成審計報告，大大提高審計的工作效率。

三、聯網審計的連接方式

審計部門與被審計單位之間如果要進行聯網審計，則必須在兩個單位之間建立網絡連接。［2］如何選擇連接方式，要考慮到被審計單位主機的性能、業務量的大小、業務程序的復雜程度以及被審計單位的態度等因素。首先，選擇與被審計單位的主機連接。這樣可以保證電子數據的真實性、完整性和及時性，但是這種連接方式存在一定的安全隱患，如果被審計單位的主機負荷較大，審計人員在進行查詢時就可能使主機運行緩慢，從而影響被審計單位的業務處理，甚至導致主機系統死機的現象。其次，選擇與被審計單位的備份機連接。這樣既不影響被審計單位的正常處理業務的工作，又減少了連接主機進行采集所存在的安全隱患，但是電子數據的真實完整性和時效性受到了一定的影響。另外一種方式是在被審計單位放置一臺數據采集器。由被審計單位指定人員定期把數據拷貝到數據采集器內，同時要求被審計單位對其電子數據的真實性、完整性作出承諾。

四、聯網審計的優勢

在信息化技術不斷發展的今天，傳統的現場審計面臨著諸多挑戰，聯網審計應運而生，與現場審計相比，雖然在各個方面有所不同，但兩者之間并不是對立的，而是相輔相成的。與傳統的現場審計相比，聯網審計有著以下幾方面的優勢：

1．提高信息資源的利用效率

一個單位的信息可能分布在各個不同部門之間，各個部門聯系在一起組成了一個單位內部的信息網，在聯網審計模式下，審計人員可以隨時調取各個部門的信息，這樣不僅節省了現場審計中依賴被審計單位提供數據、等待數據的時間，還可以提高審計查證的效率，并且避免了由于信息閉塞而造成的判斷失誤，有效降低了審計所存在的風險。

2．提高審計人員的獨立性

在進行現場審計時，審計人員主要依賴被審計單位提供所需要的數據，所提供數據的質量和效率影響到審計實施的成果，并且審計人員和被審計單位工作人員經常接觸，在遇到問題時，可能會受到來自各方面的影響，從而影響到審計人員的獨立性。［2］在聯網審計模式下，審計人員與被審計單位人員處于不同地方，審計人員只需利用數據采集接口對所需要的數據進行采集、分析和取證，形成審計意見，進一步提高了審計人員的獨立性。

3．提高數據采集的準確性

在聯網審計的模式下，數據的采集和處理都通過審計人員操作電腦來完成，避免了人工采集方式下的誤抄、漏抄等現象發生，這也從一定程度上減輕了審計人員的從業風險。

4．改變審計工作的方式、方法

聯網審計的運用使審計工作從事后審計轉變為事中審計與事后審計相結合，從現場審計轉變為遠程審計與現場審計相結合。［3］

在以前通過手工審計對數據量較大的被審計單位的數據進行逐筆審計是無法實現的，在聯網審計的模式下審計人員通過相應的審計軟件則可以輕松完成。

五、聯網審計存在的缺陷

雖然聯網審計有著許多的優勢，但同時也存在著一些缺陷，主要是以下幾個方面：

（1）聯網審計相關法律法規不完善

聯網審計是一種新的審計模式，能夠對被審計單位實現實時監督，可是有些被審計單位不愿意本單位的財政財務收支狀況時刻處于監督之下，常常會以各種理由拒絕與審計部門聯網。目前我國在開展聯網審計方面沒有形成統一的制度規定。這就造成審計機關不能通過法律手段獲取被審計單位的財務數據，不能對審計單位進行實時監督，不能在發現問題后及時通知被審計單位。同時，對審計部門自身而言，實施聯網審計也面臨著制度缺失、文書不健全等問題。［4］

（2）降低審計證據的可靠性

聯網審計主要通過計算機網絡遠程取證來完成審計工作。在聯網審計模式下，傳統審計中的一些常用方法如觀察法、詢問法、盤點法等在聯網審計中是不適用的，并且面對面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段，這些方法在傳統審計過程中，經驗豐富的審計人員能夠從交談中發現審計線索，這就導致在聯網審計模式下獲取審計證據的可靠性大大降低。

（3）增加了更多的審計風險

在計算機網絡中，會計信息的無紙化，數據的電子化并以磁介質為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數據進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保護數據的安全性、完整性和真實性，也給審計監督帶來了風險。［3］有的由于操作錯誤，導致審計數據丟失；有的由于擅自更改計算機的設置，造成計算機審計操作系統被破壞。［4］同時在聯網審計模式下，難以確定內部控制的測試結果，這些使會計數據的安全、真實、完整性難以得到保證，從而導致審計風險的增加。

（4）聯網審計技術的缺乏性

聯網審計主要是借助信息技術來完成的。在當前聯網審計系統下，聯網審計技術還很缺乏。第一，審計軟件存在弊端。其主要功能僅局限對財務數據篩選、排列、提煉，缺乏一套簡易的審計程序和相配套的審計文書。第二，審計人員缺乏計算機審計知識。審計人員對審計過程完成的各個環節如數據采集、分析等要有足夠的了解，還需要對網絡、軟件、硬件、數據庫等方面有一定的掌握。［5］63－64但是我國審計人員主要由財經類專業人員組成，計算機應用技能普遍未能達到聯網審計的要求。

作為一種新的審計模式聯網審計有著諸多優勢，但是目前還只是探索階段，沒有形成一個系統，并且存在許多制約因素。為保障聯網審計工作的順利實施，應盡快制定和完善切實可行的法律法規，使審計人員有法可依。［6］48－49同時還應加大對聯網審計人才的培訓力度，全面提升審計人員的計算機應用能力，來確保聯網審計的人才基礎，保障聯網審計的順利實施。

［1］商建波．養老保險基金聯網審計系統構建研究［D］．山東大學，2009．

［2］柯芳．基于數據挖掘技術的聯網審計研究［D］．杭州電子科技大學，2009．

［3］陳穎．長春市電子政務的計算機審計研究［D］．吉林大學碩士，2010．

［4］侯新，王福英，李靜．淺析我國聯網審計中存在的幾個問題［J］．商場現代化，2006（11）．

［5］陳峰，董永．聯網審計模式初探［J］．中國審計，2003（5）．

［6］朱文明，陳希暉，王昊，等．聯網審計的利弊分析［J］．中國管理信息化：綜合版，2005（11）．