對“全面預算”管理的幾點思考

劉良光

(開灤(集團)有限責任公司，河北唐山 063018)

對“全面預算”管理的幾點思考

劉良光

(開灤(集團)有限責任公司，河北唐山 063018)

全面預算，就是企業將生產經營領域各個單項預算統－的總預算體系。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業生產營銷諸因素進行編制。通過全面預算管理的特點、目標導向、協調處理好各方面關系、全面預算管理的控制與考核來完成對企業的預算管理。

預算;管理

所謂“全面預算”就是企業將生產經營領域各個單項預算統—的總預算體系。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售前景為預算的編制基礎，綜合考慮市場和企業生產營銷諸因素進行編制。它是企業最高權力機構討論通過的企業未來一定期間內經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任約束的依據。它是集控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理機制。

這里就對全面預算管理談幾點個人粗淺認識:

一、全面預算管理的特點

全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的財務管理經驗之一，對企業了解家底、有效調動和分配資源、把握機遇、爭取主動等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤競爭空間的日趨狹小，管理者對企業的控制和規劃，自然擴大到影響經營過程和經營質量的方方面面、影響企業未來可持續發展和競爭能力的方方面面。可以認為，通過實施全面預算管理，協調和優化配置企業資源，改善人流、物流和資金流，最終達到提高企業經營質量的目的，全面預算管理是管理者在市場經濟大潮中的必然選擇。

全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點。

(一)“全員”是指預算過程的全員發動，包括兩層含義，一層是指“預算指標”的層層分解，人人肩上有指標，讓每一個參與者都學會算賬，在每一個參與者頭腦中都建立起濃厚的“成本”、“效益”意識。“全員”的另一層含義是企業資源在企業各部門之間的一個協調和科學配置的過程。通過企業各職能管理部門和生產部門對預算過程的參與，把各部門的作業計劃和企業資源通過透明的程序進行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達到資源的有效配置和利用。

(二)“全額”是指預算金額的總體性，不僅包括財務預算，更重要的是包括業務預算和資本預算。現代企業經營管理不僅要關注日常經營活動，還要關注投資和融資等資本運營活動;不僅要考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產能力、產量、材料、人工及動力等資源間的協調和配置。只有在業務預算即銷售和生產預算、資本預算的基礎上形成資金預算和預計的財務報表，才能合理預測、統籌安排企業的資源，才能將資源的使用與相關活動結合起來以達到有效控制，保證目標實現。

(三)“全程”是指預算管理流程的全程化，即預算管理不能僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。這就要求企業的預算管理和會計核算系統密切配合，會計核算過程同時也就是預算的執行過程，預算執行過程中的任何反常現象都應該通過會計核算系統地體現出來，通過預算的預警機制，及時發現和解決預算執行過程中出現的經營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經營活動按照預期的計劃順利進行。

二、全面預算管理的目標導向

全面預算編制的起點應是企業的發展目標和戰略計劃，并據此決定企業應該采取的行動和措施，從而明確為達到這些目標、從事這些活動需要什么資源和多少資源。可以這樣說，全面預算管理的過程，就是戰略目標分解、實施、控制和實現的過程。

依據企業所處發展階段和企業業務的性質不同，企業實施全面預算管理的戰略目標會有所不同，但戰略目標一經確定，它將決定企業的發展方向、發展能力和發展速度。目前，國內許多企業以目標利潤為導向進行預算的編制。以目標利潤為導向的全面預算管理是企業預算管理與目標管理的有機結合，它通過固定目標利潤來描述企業的預算平衡點，直觀地反映出企業以目標利潤為基點、實現目標利潤以及擴大銷售與降低成本費用獲取超目標利潤的過程，對企業尋求實現或超額實現目標利潤的途徑具有較強的指導作用。

但我們也應該看到，以目標利潤為導向的預算管理，因其主要涉及銷售收入和成本費用，基本上不涉及資產負債等實質性會計信息，總體而言它還是一種比較粗放的預算管理，尚不能稱為全面預算管理。如果企業內部管理機制不健全、會計核算系統不透明，以目標利潤為導向的預算管理有可能促使企業為完成預算而人為調節利潤，例如該提的折舊不提或少提、該攤銷的資產沒有如數攤銷、材料或產品成本不實、已經發生的費用掛賬，從而忽視資金使用效率和資產質量，甚至造成“潛虧”，影響企業的長遠發展等等。

但在全面預算管理體系下，企業必須對完成戰略目標所可能采取的行動和發展潛力作出科學的計劃，所需要的資產負債狀況、與資產負債相聯系的費用情況作出合理的預計和分配，減少“待攤”或“預提”項目對預算執行的影響，使預算和實際的差異分析為管理控制提供更多有價值的信息。

三、協調處理好各方面關系

(一)全面預算管理是一項復雜的系統工程，企業必須從自身實際出發，取長補短，不斷完善與提高。換句話說，只有靠自身不斷摸索總結，才能找到一個理想的“藥方”，那種照搬照抄的“拿來主義”是行不通的。同時，在推行過程中應分步驟實施，注重實際，不能急于求全，也不能急于求成。特別要加強基礎管理工作，最大限度發揮出全面預算管理的作用，具體可以從以下幾個方面入手:

1、全面預算管理工作量大，沒有信息化的支撐是不可想象的。企業應依托企業園區網不斷完善財務信息系統，同時應運用全面預算管理相關軟件，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性，實現財務信息網絡化、標準化、規范化管理。

2、保證各部門各種原始資料的準確和完整，如在以材料消耗定額、工時定額、費用定額作為編制預算的基礎時，如果定額制定不科學、不合理，不僅會造成資源浪費，而且也不利于考核部門做出科學、公正的考核評價。

3、完善財務管理、會計核算、價格管理等規章制度，為全面預算管理的編制提供制度保證。

4、明確劃分各職能部門的管理權限。

全面預算管理的順利實施需要一個良好的管理環境，企業必須在管理方面練好內功，同時建立起一整套符合現代企業制度、滿足全面預算管理要求的經營管理模式。

(二)正確認識預算與計劃的關系，保持預算與企業各項計劃相統一。計劃管理與全面預算管理統一并存、互不矛盾。全面預算管理源于計劃管理，是對計劃管理的細化和量化，是計劃管理在財務管理中運用的具體化。只是全面預算管理較之計劃管理更注重過程控制和全員參與，它能更好地運用核算手段實現經濟業務中參與人員責、權、利的有機結合，使業務管理更好地實現制度化和標準化，使得計劃管理和財務管理形成合力。全面預算的編制以企業各項計劃為依據，將企業所有計劃內容納入了全面預算，涉及計劃、生產、供應、人力等諸多部門，是人流、物流、信息流和資金流的高度統一。

(三)要逐步理順全面預算考核評價體系與企業內部經營責任考核體系的關系。內部經營責任考核體系有企業經營方針目標、經營責任書、負責人年薪制等形式。

四、全面預算管理的控制與考核

(一)全面預算管理強調協調統一，并使責、權、利相結合原則能真正落到實處。預算管理從董事會、經營者、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發，明晰它們各自的權限“空間”，從而科學地管理和可靠地執行，使預算決策、預算行為與預算結果得到高度的協調和統一。可以說，正是由于不同主體在預算管理上的“分”，才強化了預算的全方位管理與控制，使最高決策層的戰略思想得以細化落實，并最終帶來效益的提高。

(二)全面預算管理要求企業圍繞實現預算目標，落實管理制度，提高預算的控制和約束力。預算一經確定，在企業內部便具有“法律效力”，企業各部門在生產營銷及相關的各項活動中，一定要堅持預算的剛性原則，要堅決地按預算辦事，圍繞實現預算開展各項經濟活動。企業的決策執行機構按照預算的具體要求，按季分月滾動下達預算任務，建立每周資金調度會，每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點是圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算的執行情況，適時實施必要的制約手段，把企業管理的策略方法和經營理念全部融會貫通于執行預算的全過程中。

(三)全面預算管理要求企業圍繞效益實績，考核預算結果，兌現獎懲。決策部門的期終決算要和預算相銜接，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核，可實行月度預考核，季度兌現，年度清算的辦法，清算結果堅決獎懲到位，使預算制度和經濟責任制有效地結合起來。同時，預算委員會要及時地從預算執行的正負差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時提出糾正預算偏差的對策，除非出現重大意外因素時可調整個別期間的預算方案，否則，不能調整預算方案。

Some Ideas about the Comprehensive Budget Management

LIU Liang－guang
(Kailuan(Group)Co.，Ltd，Tangshan Hebei，063018)

The comprehensive budget refers to the unified budget of every individual budget in the production and business operation field of an enterprise.It usually takes enterprise target profit for the budget goal，takes sales prospects for budget preparation foundation，and takes comprehensive consideration of the market，the production，and the marketing factors.to finish the enterprise budget management will be finished through the comprehensive budget management features，objective orientation，coordinating relations all round and comprehensive budget management control and evaluation.

budget;management

F275

A

1671－3974(2012)03－0042－03

2012－02－19

劉良光(1955－)，男，大學，開灤(集團)集團有限責任公司審計部科長，從事企業物資管理、財務成本核算、內部審計工作。