現金流量表速編方法

焦鋒

（赤峰工業職業技術學院，內蒙古 赤峰 024000）

現金流量表速編方法

焦鋒

（赤峰工業職業技術學院，內蒙古 赤峰 024000）

現金流量表是三大基本財務報告之一，對于企業評價財務狀況和經營業績具有重要作用.本文詳細分析了現金流量表快速編制方法.

現金流量表；快速編制

現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表.對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點，分析其內部構成，又要結合損益表和資產負債表進行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業的財務狀況和經營業績.現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分.主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額.附表是現金流量表中不可或缺的一部分.

如何根據兩大主表快速編制現金流量表.現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性.許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據.本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度.編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：

1 確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”

現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額.

2 確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”

（1）吸收投資所收到的現金＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）

（2）借款收到的現金＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）

（3）收到的其他與籌資活動有關的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等.

（4）償還債務所支付的現金＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出

（6）支付的其他與籌資活動有關的現金如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等.

3 確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”

（1）收回投資所收到的現金＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算.

（2）取得投資收益所收到的現金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）

（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝“固定資產清理”的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）

（4）收到的其他與投資活動有關的現金如收回融資租賃設備本金等.

（5）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算.

（6）投資所支付的現金＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算.

（7）支付的其他與投資活動有關的現金如投資未按期到位罰款.

4 確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”

以凈利潤作為起點，將其調節為經營活動現金凈流量，其調節內容共15個項目，可以劃分為三類.

第一類：與凈利潤有關，但不涉及現金流的項目.這類項目是因為計算基礎不同而進行的調節.計算凈利潤時以權責發生制為基礎，計算經營活動現金凈流量時則以收付實現制為基礎，這就需要在凈利潤的基礎上扣除沒有流人現金的收入，加回沒有流出現金的成本、費用和損失.屬于這一類的調節項目有：資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值變動損益、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、存貨等11項.

第二類：與凈利潤有關，不涉及經營活動現金流，而是涉及投資、籌資活動現金流的項目.這是因為計算口徑不同而進行的調節.凈利潤的形成不僅包括經營活動，而且包括投資活動和籌資活動.如對外投資分得的利潤和發生的利息支出都是形成凈利潤的因素，但是分別屬于投資活動和籌資活動，需要在凈利潤的基礎上扣除屬于投資活動的投資收益，加回屬于籌資活動應計人損益的利息支出.以上屬于因計算口徑不同而進行的調節項目，主要有投資收益和利息支出兩項.

第三類：與凈利潤無關，但涉及經營活動現金流的項目.主要有經營性應收、應付項目的變動兩項.如預付貨款的支付，應收賬款的收回，以及其他應收款、其他應付款、應交稅費、應付職工薪酬等經營性應收、應付項目的增減變動，其發生與凈利潤無關，但是屬于經營活動現金凈流量，也應該作為調節項目.所以：

（1）凈利潤該項目根據利潤表凈利潤數填列.

（2）計提的資產減值準備計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數注：直接核銷的壞賬損失，不計入.

（3）固定資產折舊固定資產折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數－累計折舊期初數注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊.

（4）無形資產攤銷＝無形資產（期初數－期末數）或＝無形資產貸方發生額累計數注：未考慮因無形資產對外投資減少.

（5）長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數－期末數）或＝長期待攤費用貸方發生額累計數

（6）待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數－待攤費用期末數

（7）預提費用增加（減：減少）＝預提費用期末數－預提費用期初數

（8）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列.

（9）固定資產報廢損失根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列.

（10）財務費用＝利息支出－應收票據的貼現利息

（11）投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）

（12）遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數－期初數）

（13）存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數－期末數）注：未考慮存貨對外投資的減少.

（14）經營性應收項目的減少（減：增加）＝應收賬款（期初數－期末數）＋應收票據（期初數－期末數）＋預付賬款（期初數－期末數）＋其他應收款（期初數－期末數）＋待攤費用（期初數－期末數）－壞賬準備期末余額

（15）經營性應付項目的增加（減：減少）＝應付賬款（期末數－期初數）＋預收賬款（期末數－期初數）＋應付票據（期末數－期初數）＋應付工資（期末數－期初數）＋應付福利費（期末數－期初數）＋應交稅金（期末數－期初數）＋其他應交款（期末數－期初數）

（16）其他一般無數據.

5 確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝利潤表中主營業務收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－計提的應收賬款壞賬準備期末余額

（2）收到的稅費返還＝（應收補貼款期初余額－應收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發生額累計數

（3）收到的其他與經營活動有關的現金＝營業外收入相關明細本期貸方發生額＋其他業務收入相關明細本期貸方發生額＋其他應收款相關明細本期貸方發生額＋其他應付款相關明細本期貸方發生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）＝補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大.

（4）購買商品、接受勞務支付的現金＝〔利潤表中主營業務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業務支出（剔除稅金）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）

（5）支付給職工以及為職工支付的現金＝“應付工資”科目本期借方發生額累計數＋“應付福利費”科目本期借方發生額累計數＋管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”＋成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”

（6）支付的各項稅費＝“應交稅金”各明細賬戶本期借方發生額累計數＋“其他應交款”各明細賬戶借方數＋“管理費用”中“稅金”本期借方發生額累計數＋“其他業務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅.

〔1〕白革萍.現金流量表編制初探[J].財會研究，2010（3）.

〔2〕朱福田.最佳現金流量表[J].黑龍江財專學報，2010（4）.

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1673-260 X（2012）09-0110-02