新會計準則下內部控制與會計風險契合研究

新疆油田分公司重油開發公司 燕巧娟

一、新會計準則背景下會計風險基本含義

（一）會計風險基本含義 會計風險就是會計處理核算中的不確定性在資本會計市場中的表現，主要指會計實務工作者由于工作上的過失或者故意產生會計信息披露錯誤或遺漏的現象，導致凝集財務狀況或經濟成果的財務報告載體失真或誤導投資者的行為，而且這些行為與財務報告使用者之間的損失有因果關系的風險才稱為會計風險。會計風險可以分為兩類：一類是由于會計工作本身在核算處置經濟活動過程中所產生的不確定性，比如會計估計工作本身缺陷所導致的會計反映無法如實反映經濟活動本身。如在會計核算過程中的某些特殊經濟業務目前沒有標準的會計準則進行規范從而導致會計工作本身的缺陷，這種情況的存在就會導致會計工作結果的缺陷，但是這種風險不應該由會計實務工作者來承擔，這種風險會造成會計報告使用者某種程度上的損失。另一類是會計人員自身在會計核算過程中產生的由于自身行為引起的風險，比如會計人員主觀故意或過失行為不當而產生的會計信息，這種不確定性與會計報表使用者之間的損失存在必然聯系，因此會計人員必須對自身的這種行為承擔責任。

（二）會計風險特點 包括：第一，會計風險的相對性。隨著客觀環境的復雜多變，企業所面臨的宏觀和微觀環境也有太多的不確定性，這種不確定性對于存在固定會計規則核算的會計實務工作來說，就會產生很多的局限性，以不變的會計規則處理多變的經濟業務產生很多會計風險也是必然的，所以會計核算結果就會有無法實現預期目標的現象存在，這種現象給投資者帶來的損失并不以會計實務工作者的意志為轉移，這種風險稱之為風險的客觀性。第二，產生會計風險后果的嚴重性。由于會計核算過程中本身的局限性或者會計人員主觀故意過失產生的會計損失，使得凝集企業財務狀況、經營成果的財務報告如果不能真實反映企業的真實情況，就會出現潛在的社會公眾不去投資給該企業主體，企業籌資遇到困難，銀行也不想貸款給該企業，企業的信譽就會產生有形無形的損失，這種損失對企業來說后果是非常嚴重的，這種損失與這種不確定性有直接的關系，這種特性為會計風險的嚴重性。第三，會計風險產生的多元化。隨著企業面臨的環境的復雜多樣以及企業利用各種各樣的軟件進行核算這些經濟業務，會計實務工作者的層次、素質的良莠不齊，所以這些主客觀條件的多樣存在使得會計風險復雜多變，這種多變性稱為會計風險的多元化。

二、內部控制視角闡述會計風險成因

（一）內部控制制度松懈，會計風險產生的必然性 在我國的很多企業中，由于成本限制和主觀意識不足，很多企業沒有內部控制制度或者內部控制只是個擺設，有些企業認為內部控制制度沒有什么用處，只要管好錢、人就好了，這種對內部控制重視不到位的現象就會造成領導管理不足、部門管理不規范的現象，嚴重者還會出現很多主管會計為了私利擅自篡改賬目等現象。此外，有些單位為了裝飾門面制定了內部控制制度，但是組織卻沒有系統執行，內部控制形同虛設，內部控制沒有起到合理保證財務報告的可靠性、財產的安全完整、法律法規的遵守，因此，就會出現會計即使按照會計法的核算，也會有不遵守會計準則的現象，會計現象漏洞隨之產生，會計風險的發生也會必然的。

（二）內部會計控制漏洞難以預防會計風險 2008年《企業內部控制基本規范》的出臺對中國的企業制定相應的內部控制制度具有里程碑的發展意義。但是結合我國企業的實際情況，我國的內部控制系統依然不能系統的發揮初衷作用，主要體現為：（1）內部控制制度制定的重視與執行相互脫節。很多企業為了應付差事或者裝點門面，制定了很多內部控制制度，分門別類，規定的也很細致，界限也很分明，很多責任也都落實到每個負責人的頭上，但是原則太多可能會造成責任落實存在多頭推諉現象，監督真空現象時有發生，搭便車現象更是屢見不鮮，所以制度的制定與制度的執行相互脫節，制度的規定重視程度與制度執行有效性程度相互重疊，焦點關注與內部控制制度的規定重視程度，而有意無意忽視制度執行的有效程度和對制度執行監督的力度，忽視了對制度執行效果的反饋，可能會產生內部控制無法形成良性循環，內部控制沒有發揮應有作用也是非常正常的現象。（2）很多企業設置的內部控制制度偏向于事后控制。很多企業的內部控制制度都是常規性的，針對企業經常發生的業務，而且由于制定內部控制制度主體素質的限制，無法應對企業未來發生的事情，這種情境下制定的內部控制制度都是針對事后事項，沒有相應的措施進行預警和防患于未然，會計風險的發生也就很必然。

（三）審計對于內部控制效果的評價落后 內部控制審計不僅對企業的內部控制的效果發揮起著非常重要的作用，審計的內容包括內部控制制度的完善性和內部控制制度的有效性，并且針對被審計對象的內部控制制度存在大缺陷提出改善的建議，對內部控制正向循環的執行狀況進行鑒證評價，對負向循環進行完善，這些審計作用的發揮對內部控制的有效執行起著非常重要的完善運行作用，但從目前內部控制審計的運行情況來看，沒有發揮應有的作用，主要原因如下：（1）審計的靈魂是獨立性，如果想發揮內部控制審計的重要作用，必須要求審計與被審計單位相互獨立，但是對被審計單位進行評價的審計屬于內部審計，內部審計相對于外部審計獨立性就差些，而很多單位也忽視內部審計對內部控制健全有效性的重要意義，內部審計在發揮作用時候要受到很多局限性，比如單位一把手對內部審計單位的重視，內部審計自身取證的權威性，審計單位與被審計單位的密切配合程度等，而這些的健全完善需要很多制度的支持，這些制度的欠缺導致對內部控制的審計發揮的效果差。（2）從單位投入度對內部控制審計的制度建設方面，由于我國不重視內部控制建設和內部控制制度審計意識，對內部控制制度投入建設資金不到位，與內部控制相關的審計制度水平停滯，對企業正常經營管理活動不能起到應有的監督檢查效果。

三、內部控制與會計風險契合產生會計風險的必然性

（一）審計風險中固有風險因素在會計風險中的體現 表現在：一是對于很多相似的經濟業務，會計處理有很多不同的方法，會計選擇多樣性會產生會計風險中的固有風險，內部審計人員對這種風險只能評估不能改變，而由于素質、重視程度等限制，這種固有風險是不能夠消除，所以會計風險是絕對不會消除的，只能進行客觀評估。二是會計制度的規定是經濟時代的產物，由于制定上的限制，很多會計準則都含有大量的“可能”、“不確定”等術語，這些術語使得會計人員在核算中會運用大量的主觀估計，而這種估計就會使得會計核算中產生很多風險，如果估計不足，就會產生大量的風險，這種風險就是會計風險、

（二）內部控制制度相關要素在會計風險中的體現 表現在：一是內部控制的基礎——控制環境。企業面臨的控制環境包括宏觀和微觀環境兩種。企業的內部控制制度是宏觀環境和微觀環境相結合的產物，如果能夠發揮正向作用，必須兩者結合起來，如果配合不好，就會使內部控制失控并產生會計風險。二是內部控制產生的缺陷——控制風險。內部控制能夠發揮效果必須對企業所面臨的風險進行客觀評價，及時預警，然后結合內外部環境，發揮企業的主客觀因素采取及時的措施進行預警，使企業的風險水平降到最低，內部控制制度必須能夠結合企業自身的實際情況對風險因素進行評價，如果能夠達到這樣的效果，必須讓內部控制制度制定的比較規范，但是很多企業由于成本的限制，內部控制制度很難對風險進行評價。三是內部控制活動的基石——控制活動。經濟活動復雜多變，經濟環境中不確定因素特別多，所以內部控制必須對經濟活動進行監督和控制，并有效地對控制活動的結果進行反饋和增強內部控制的正向效果的發揮。內部控制制度從制定到執行到結果的反饋只有形成良性循環才能有效預防會計風險。

四、會計風險防范措施

（一）建立健全內部會計控制制度體系 內部控制制度由控制環境、控制活動、信息系統與溝通、風險評估和監控組成的，這些因素只有相輔相成才能讓整個內部控制制度發揮作用，有效預防會計風險的發生，控制環境是會計風險產生的基礎，控制活動是內部控制發揮作用的主要要素，信息系統起到溝通整個內部控制發揮作用的紐帶，對整個風險水平進行評估是體現內部控制為企業價值增值的先進理念，監控的徹底落實能夠對內部控制制度的落實起到內部控制制度良性循環發揮作用。

（二）樹立科學健全的內部控制觀念 內部控制的有效發揮仰仗整個企業所有員工的力量共同匯集，每個員工都要樹立科學的內部控制理念，意識到內部控制對企業價值增值的重要性，同時要建立健全內部控制制度，與時俱進的改善內部控制制度，科學的內部控制制度的設置需要每個員工都要有主人翁的精神執行內部控制制度，這樣內部控制制度才能充分發揮其價值。

（三）增強內部控制執行人員的職業道德和監督意識 會計人員是整個內部控制體系的核心樞紐，必須提高會計人員的職業道德素質和監督意識，對內部控制的及時反饋進行有效記錄和發揮，提高會計人員在內部控制體系中的權威性地位和監督意識。

（四）建立健全科學的內部會計控制制度，檢查考核與評價機制 內部控制如果發揮良性循環，必須建立健全內部控制的檢查考核和評價機制，內部控制的檢查考核和評價機制，需要配合內部審計單位職能的發揮，充分結合內部審計部門的超然獨立性，對內部控制進行審計，對出現的制度不規范和執行不到位現象及時提出整改的建議和措施，這對于整個內部控制效果的發揮非常重要。