立信會計實業貢獻者：錢素君

湖北荊州職業技術學院 方 圓

錢素君（約1894～1980年），女，上海市人。教授，會計學家，會計實務專家，會計教育家。“三位一體”立信會計實業的主要貢獻者，中國經濟學社社員。

一、個人生平簡介

錢素君，1894年（光緒二十年）前后出生于江蘇省上海市（現上海市）。1914年（民國三年），考入蔡元培先生在上海舉辦的愛國女子中學，1917年與張蕙生教授同期畢業。后于1920年與張氏一道留學美國，進入加利福尼亞大學商學院學習，度過了7年的海外生活，獲B.S.商學學士，1927年夏學成后回到自己的祖國。

歸國后，先在一些私營企業和機關擔任會計工作，后獲國民政府頒發的會計師證書，1933年開始執行會計師業務。次年9月，經留美同學暨南大學商學院院長董修甲（1891～？年，江蘇六和人，經濟學家，曾任汪偽江蘇省、安徽省財政廳廳長）介紹，到該院擔任講師。兩年后的1936年升任暨南大學商學院副教授，翌年升任教授兼會計銀行系主任。1937年擔任國立上海交通大學管理學院講師。1940年9月擔任暨南大學商學院代理院長。1941年12月，太平洋日美交戰，暨南大學遷至福建時，辭去教職離開該校。此外，還曾擔任國立復旦大學會計系教授，講授簿記學（甲）、審計學和銷售術等課程。

“立信”成立不久，與張蕙生、李鴻壽、蔡經濟、王澹如等人一起加盟其中。自此，和“三位一體”的立信會計實業結下不解之緣，與之終生為伴。1943年1月，同張蕙生一并取道西北公路，經西安、寶雞、成都到達重慶，與先期從香港繞道抵渝的潘序倫先生一起重振立信會計實業。同年8月至1949年8月，經國民政府教育部任命，擔任立信會計專科學校教務主任。其間，1944年3月與張蕙生一道，由國民政府教育部審查教員資格合格，被定為教授。11月，與潘序倫、張蕙生3人組成立信會計專科學校教員升等委員會委員。1945年2月，與潘序倫、張蕙生一并由國民政府教育部確認為“專科以上學校久任教員”。抗日戰爭勝利后，與潘氏夫婦和立信同仁錢乃澄、李文杰、李鴻壽、顧詢、陳文麟、夏高波等先生多次參加徐永祚先生在上海以“聚餐會”形式組織的開展爭取民主、反對內戰的革命活動。1948年，與潘序倫、顧詢、陳文麟等7人組成立信高級會計職業學校董事會。

1949年12月，與李鴻壽、陳文麟、張蕙生、余性元等人被推選為立信會計專科學校教務委員會成員。1950年10月，與潘序倫、顧詢、陳文麟、張蕙生、王澹如一道被聘為新成立的立信會計叢書編委會成員。1980年10月，與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、張蕙生、施仁夫、王澹如等人一道擔任立信會計專科學校校務委員。

1980年代初期，中國會計的一代女杰，走完了她平凡而光輝的會計人生，離開了人世。

1988年，被《中國會計史稿》（郭道揚，中國財政經濟出版社，1988：628）收錄為民國時期76位知名會計學者之一。

2000年，作為20世紀中國會計學界名人被收入《中國會計學界百年星河圖》（郭道揚，《財會通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第37。

二、理論主要貢獻

錢師一生在會計理論研究方面頗有建樹，發表會計論文近20篇，獨撰和與他人合作撰述、翻譯會計著（譯）作近10部。其中，會計著（譯）作主要有《查賬法》（實用商業叢書，商務印書館1935年），《會計學》（與夏治濬合編，立信會計叢書，立信會計圖書用品社1941年），《會計學教程》（立信會計圖書用品社1951年）等。翻譯的會計著作主要有巴提薩J.R.（J.R.Bartizal）著《營業預算》（立信會計譯叢，立信會計圖書用品社1949年），［美］郝克脫（Josiah Brooks Heckert）著《會計制度設計及設置》（《Accounting Systems.Design&Installation》，立信會計叢書，與孫慶元合譯，立信會計圖書用品社1950年）和《審計學原理》（與張蕙生合譯，生活書店1934年）等。

會計論文主要有《對于合伙責任問題之商榷》（《銀行周報》1933年第17卷第39期），《現金之審查》（《立信會計季刊》1934年第2卷第3期），《查賬員責任問題舉例》（以下簡稱《責任》）（《會計雜志》1936年第7卷第6期），《會計學術進展之鳥瞰》（同前1936年第8卷第2期），《最近40年來會計學術之進展》（《暨南學報》1936年第1卷第2期），《會計與企業管理》（《管理（二月刊）》1936年9月第1卷第2期），《經營比率》（同前1937年4月第2卷第1期），《所得稅之會計方法》（《商學季刊》1937年第1卷第3期），《查賬員對于被查機關之服務》（同前1937年第1卷第2期），《設計會計之意義及其內容述要》（《立信月報》1939年第9、10期），《企業之會計年度應以自然年度為之決定論》（《計學雜志》1941年第1卷第1期），《論修正所得稅法中之資產漲價補償準備》（《立信月刊》1948年第5期）和《會計三寓言》（《立信會計季刊》1949年第17期）。

此外，1915年在《婦女雜志》第1卷發表《游莫愁湖記》（第3期）和《釋任性》（第5期），以及《關于女子以會計為職業答客問》（《立信月報》1941年第4期）和《從修正進出口貿易暫行辦法談到工業建設》（同前1946年第6期）等文章。翻譯科西契夫.А撰《友誼和團結——我們的不可戰勝的力量》（《文匯報》1957第15期）及［蘇］比留科夫（Д.А.Бирюков）著《靈魂存在嗎？》（上海人民出版社，1956年）等。

在錢教授的眾多會計論著中，能較好地體現其會計思想，尤其是審計思想的當首推《責任》一文。1930年代，我國會計師業務似雨后春筍，發展迅猛。有關資料表明，全國注冊會計師登記人數，從1918年謝霖成為第1個會計師后，到1935年已有1162人，這在當時，可以算得上一支數量可觀的查賬隊伍。查賬人員的職責如何明確界定，直接關系到查賬員的權益保護、會計師事務所的社會聲譽及審計工作的順利開展。對此，先生在《責任》一文中系統地闡述了自己有關查賬員責任的思想。

其認為，查賬員的責任主要有兩種分類標準：一是按所負責任性質分為法律上責任與道德上責任；二是按所負責任對象分為對于委托人應負責任和對第三者（如委托人之債權銀行，其他債權人以及一般社會）應負責任。接著，她以英美各國的判例為主要依據，著重探討了對委托人在法律上應負的責任和對第三者在法律上應負的責任。《責任》指出，查賬員對于委托人在法律上應負的責任包括：查賬員應將被查機關財政狀況的真相直接報告委托人；查賬員在可能范圍內，必須親自審查存貨；查賬員必須注意審查委托人應收賬款；查賬員對于職務疏忽的過失一般只負違背契約責任。查賬員對于第三者在法律上應負的責任必須區別兩種情況：如查賬員錯誤屬于過失，對第三者一般毋須負責；如其錯誤屬于欺詐，則必須負法律責任。《責任》最后指出，英美各國判例并不能完全適用于我國，因此，主要學習其原理原則，然后依據中國的具體國情，靈活加以應用。可見，錢師的上述分析十分明白，特別是對于查賬員所負責任的界限劃分，理論上十分清楚，實踐上便于操作。同時，先生在引進他國判例討論問題時，不忘結合自己的國情。

《查賬法》一書的出版與發行是錢氏對審計理論的又一貢獻。全書共分為5個部分。第1部分為第1章緒論，討論查賬的一般概念，包括查賬目的與種類、內部牽制組織、查賬委托磋商和查賬開始。第2部分即第2章，介紹查賬程序，包括目的及功用、順查法與逆查法、查賬程序擬訂、查賬開始與進行程序及資產負債表審計、查賬程序結束和查賬工作底稿。第3部分即第3、4兩章，專述詳細審計實務，其中，第3章包括原始憑證單據查核及其與原始記錄核對、現金簿收方查核和現金簿付方核對，第4章包括進貨與銷貨核對、其他原始記錄和進貨與銷貨總賬核對。第4部分是第5至8章，按照資產及負債構成項目研討資產負債表審計實務，其中，第5章包括現金、應收期票及承兌和應收賬款檢查，第6章包括存貨、有價證券和遲延資產及預付費用檢查，第7章包括固定資產和無形資產檢查，第8章包括應付賬款、應付票據、應付未付各項費用、應付公司、應付抵押借款、或有負債和資本檢查。最后一部分為第9章查賬報告書，包括查賬報告書材料搜集、查賬報告書性質、內容和舉例。

錢教授在書中不僅較系統地闡述了有關查賬的理論與方法，而且較超前的介紹了一些新的審計觀點。

一是較詳細地介紹了內部牽制組織。本書是我國較早介紹內部牽制的著作之一。此書出版時間為1935年，比美國會計師協會首先在《獨立注冊會計師對財務報表的審查》公告中提出“審計師在制定審計程序時，應審查企業的內部牽制和控制”的要求提前了1年。這表明錢氏從國際視野的角度，充分意識到“制度基礎審計”的重要性，超前地將這一理論用于指導審計實務，為更好地規避審計風險，節省查賬成本，提高審計效率作好理論引導與知識儲備。這在當時我國審計實務并不十分發達的條件下是難能可貴的。

二是系統介紹“審計循環”。本書在講述審計方法之前，專門闡述“查賬程序”，即西方人所講的“審計循環”。這對于將審計業務流程從理論予以概括，上升為理性認識用于指導審計實踐具有十分積極的意義。

三是重點介紹“項目審計”。即按照資產負債表的項目構成詳細說明查賬方法的運用。這種結合實務講解理論知識，寓查賬方法介紹于查賬內容講解之中，既使知識的學習具有很強的操作性，又能使學生在內容的學習中對方法起溫故知新的作用。

總之，全書圍繞“基本知識——查賬程序（審計循環）——查賬方法——項目審計——審計報告”，向讀者詳細展示了一幅不可多得的理論與實務相結合、方法與內容相結合、現實與未來相結合的查賬路徑圖。

另外，先生與張蕙生教授合譯的《審計學原理》，是我國繼吳應圖先生編撰《審計學》之后，較早出版的審計學專書。為民國時期傳播西方審計知識，培養會計與審計人才，探索我國審計學科建設發揮了較大的作用。1939年，作為當時的會計界名流，受潘序倫推舉，與黃組方、顧準、張蕙生、袁際唐、薛迪符、徐永祚、李鴻壽、楊汝梅（予戒）和聞亦有等人一道，成為國立編譯館會計名詞初步審查人員，為民國時期會計名詞的規范化作出了不少貢獻。

三、“三位一體”立信會計實業主要貢獻

錢教授一生積極投身立信會計實業，參與立信會計師事務所的審計查賬、企業顧問工作，承擔立信會計專科學校的教學與教務主任等管理職責，支持和參與立信會計出版事業，使立信會計實業一步一個腳印，從小到大，從弱到強，由一個單純的會計師事務所，發展成為集事務所、學校與出版社“三位一體”的會計實體，開創了中國近代會計事業的新局面。

錢師是“立信”會計實業的終生支持者。據潘序倫（1984）回憶：“立信會計師事務所在成立之初，只用了一個計核員作為助理，這時不得不擴充人員，錢乃澄、顧詢、許敦楷、郭駒、張蕙生、錢素君、李鴻壽、蔡經濟、王澹如、陳文麟、王逢辛、唐文瑞、施仁夫、管錦康等會計師……先后來我所工作。”自此，未曾離開過“立信”。起先，她還曾擔任上海暨南大學與復旦大學教職，1941年太平洋戰爭爆發后，辭去暨南大學等高校教職，全身心地投入到“立信”會計實業之中。1943年便同張蕙生一并取道西北公路，經西安、寶雞、成都到達重慶，與潘氏一起重振立信會計實業。在渝期間，與潘氏夫婦一道，興辦會計師事務所，復辦立信會計教育，出版“立信會計叢書”，使“立信”會計在兵荒馬亂之年得以延續。抗日戰爭勝利后，又與潘氏夫婦復員上海，繼續擔任上海立信會計專科學校教務主任，負責管理學校的日常教學工作。1940年代后期，擔任新組建的立信高級會計職業學校董事，對學校建設擘畫經營。新中國成立后，被推選為立信會計專科學校教務委員會成員，并被聘為新成立的立信會計叢書編委會成員，繼續服務于“立信”。1980年，一生心系“立信”的錢師，在耄耋之時與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、張蕙生、施仁夫、王澹如等人一道擔任立信會計專科學校校務委員，為“立信”續寫輝煌，奉獻余熱。

錢師是立信會計教育的組織者和施教者。在立信會計專科學校，先后擔任教務主任6年，是國民政府教育部審定的該校“專科以上學校久任教員”，即終生教授。作為教師，長期講授簿記學、會計學和審計學等專業課程，為“立信”培養會計專業人才辛勤勞作。身為教務主任，協助潘序倫先生嚴謹治教，從“認真”二字做起，在辦學人員少的情況下，努力提高工作效率；要求教師認真備課、教課、批改作業。對學生，堅持嚴格要求和培養實用的教育方針。教學時間上，保證每學期授課20周，上課時一律點名，并對學生規定了嚴格的考勤制度；學業考核上，各類課程實行考試，70分及格，不及格者不準畢業；課程設置上，十分重視學生專業能力培養，既開設會計實習課程，又對有的專業課程，如高級商業簿記等，在平時加強練習題的基礎上，最后設置綜合實習題，讓學生對整個簿記過程進行一次模擬實踐。注重學生的體能訓練，堅持每周開設體育，每天早晨出早操。強化學生的社會實踐，經常組織學生到工商企業和政府機關見習和實習，委派成績優良的學生參加查賬，有意識地安排學生到立信會計師事務所附設“會計職業咨詢所”工作。通過這些活動，讓學生加深對課本知識的理解，增強職業實踐能力，并為就業提供更多機會。從而增強了立信會計學校的辦學吸引力，學校辦學規模日益擴大。

錢師是“立信會計叢書”的主要編著者。“立信”辦學過程中使用的絕大多數教材都是由他們的教師自行編寫，錢素君先生是其中的主要作者之一。正如潘氏（1993，1994）所言：“在立信最初建校的十二三年間，所用教本，都是由我和立信會計師事務所同仁顧詢、錢乃澄、顧準、李鴻壽、陳文麟、錢素君、張蕙生、王澹如、施仁夫、唐文瑞、王成杰等編著的。”“截至1936年底，我們編譯的各類簿記、會計和審計書籍共有50余種。”其中，由錢師獨著和與他人合著了會計、審計教材近10種，既滿足了立會計會計學子的求知需要，也為發展壯大立信會計教育的發展作出了自己的貢獻。

對于錢師在立信會計實業中的貢獻，可引用會計學者葛文菊（1983）在回憶張蕙生先生時所講的一段話予以概括：“張蕙生同志生前，同潘序倫、錢素君同志一道，為培養我國的財會人才、推進會計事業所作出的重要貢獻，則仍將留在人們的記憶中，為人們所懷念。”

錢素君，會計女師之豪杰，留美加州商學士；“立信”復旦與暨大，培育桃李不停息；與潘共張興“立信”，民國會計之名師；會審學術頗建樹，著書立說啟后世。

［1］張蕙生、潘序倫：《憶錢素君女士》，載于《暨南校史資料選輯1906～1949（第1輯）》，暨南大學華僑研究所1983年。

［2］葛文菊：《中國第一個女會計師——張蕙生》，《上海會計》1983年第2期。

［3］方寶璋：《民國審計思想史》，中央編譯出版社2010年版。

［4］錢素君：《查賬法》，商務印書館1935年版。

［5］潘序倫：《立信會計學校的創辦和發展：創業散記》，載于《龍一圓〈立信史話〉》，立信會計出版社1993年版。

［6］邵瑞慶：《潘序倫紀念選集》，立信會計出版社2009年版。

［7］本書編纂委員會：《上海立信會計學院80周年校志》，立信會計出版社2009年版。

［8］郭潔、姜學軍、敖汀等：《金融稅收財會之最》，東北財經大學出版社1997年版。