基于股東價值的民營企業內部審計體制重構研究

西南財經大學財稅學院 費茂清

一、我國民營企業內部審計的歷史發展階段

我國民營企業內部審計制度的發展軌跡大致可以分為兩個階段——內部審計制度形成階段和內部審計機構獨立設置階段。20世紀80年代，內部審計制度逐步在我國民營企業內部形成。在這一時期，沿海地區的一些較為優秀的民營企業初具規模，企業在發展過程中逐步意識到有必要借助內部審計制度提高企業經營管理的效率和效果，改善公司治理結構，這也是我國民營企業現代企業制度開始形成的階段。這一時期的內部審計制度主要是針對財務會計領域的審核，其目的是對企業會計系統查錯防弊，保證企業資產的安全性。

一般認為，內部審計機構獨立設置階段始于1992年，其標志是浙江省政府扶助上規模的民營企業進行股份制改造，在公司治理結構首次獨立設置內部審計機構。這一時期的民營企業較上一階段取得了更大的發展，這對企業的管理方式提出了更大挑戰，以審核為主要手段的內部審計已經不能滿足企業發展的需求，獨立的內部審計機構應運而生。這一時期的內部審計開始借鑒國外內部審計的經驗，雖然仍然集中于財務審計領域，但開始逐步向內部控制的方向發展。管理層開始重視內部審計的作用，內部審計部門開始在企業內部具有的獨立性地位。隨著我國推出內部審計相關法律法規用于指導我國內部審計實務，民營企業內部審計制度開始注重規范性建設，計算機審計和企業信息系統審計等新的內部審計理念開始出現和實施。

二、我國民營企業內部審計實務的現實困境

內部審計制度在我國出現已二十多年，我國民營企業內部審計制度也取得了非常大的發展。但從整體實施效果看，民營企業內部審計實務還存在諸多問題。

（一）民營企業內部審計機構名不符實 由于我國相關法律法規并未明確規定民營企業是否應設立內部審計制度及內部審計機構的工作方式等問題，因此，民營企業內部審計制度的完善情況良莠不齊。部分優秀民營企業非常重視內部審計的作用，因而，內部審計制度相對來說比較完善。但大部分民營企業對內部審計的認識仍局限在上文所述的第一階段，內部審計的主要職能是針對財務會計的查錯防弊，內部審計不能服務于內部控制制度，更不能為改善企業經營管理提供決策建議。同時，由于民營企業的家族管理模式，導致內部審計的阻力較大，內部審計部門形同虛設。綜上，由于內部審計的職能定位、工作目標以及工作環境等原因，民營企業內部審計機構名不符實，難以發揮作用。

（二）民營企業內部審計領導責任制缺位 國際經驗普遍認為，內部控制制度的首要責任人是董事會，因此，內部審計制度的首要責任人應該是董事會。然而，在內部審計實務中，由于領導責任制的缺位，內部審計缺乏內部動力。內部審計機構強調機構的獨立性，內部審計機構出具的報告應當直接呈交董事會。如果內部審計機構的領導機構是管理層、財務部門或者其他職能部門，其獨立性必然得不到保證，其出具的內部審計報告也缺乏獨立性和公允性。

（三）家族管理模式和內審人員執業能力的制約 采用家族管理模式的民營企業往往會選擇家族成員作為內審機構的負責人，這種現象不利于內審機構的人才選聘和培養，導致內審人員執業能力較差。家族化管理的內部審計機構也缺乏獨立性，內部審計制度不敵公司內部的親情，因而，內部審計工作難以順利進行。

三、基于股東價值的民營企業內部審計體制重構

對于當前我國民營企業內部審計的特點和其內部審計實務的現實困境，本文從股東價值這一視角來對民營企業內部審計體制進行重構。本文認為，需要堅持在股東價值驅動下來加強的民營企業公司的內部審計。首先，公司治理模式的構建必須基于股東的意志和意愿，基于民營公司大多是股份制的現狀，如何通過完善公司的內部審計工作，以便實現股東的最大權益和股東價值，是每個民營企業的審計機構應該考慮的問題。其次，通過內部審計，實現股東價值和公司價值的同步提升，不斷增加企業的價值和股東的財富。在這一背景下，筆者認為需要從組織制度建設和人才建設兩個維度來對改革重構民營企業的內部審計體系。

（一）加強民營企業內部審計的組織制度建設 影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性。所以，為了提高企業內部審計工作的質量和效率，必須要加強企業內部審計方面的組織制度建設，使得內部審計工作進展更加規范和科學。結合我國民營企業的現狀，民營企業在建立內部審計機構時，可以考慮采用以下幾種模式：

（1）基于企業股東大會主導下的內部審計。在股份制公司中，企業的所有者和經營者是分開的，經營者和所有者追求的價值目標不是完全相同的，有時候甚至會出現偏離，經營者的公司治理活動可能會損害所有者和企業的利益，存在道德風險。那么，企業股東通過內部審計工作維護其權益，保障其利益不受損害是一種明智的選擇。在股東大會主導下的內部審計治理制度，可以發揮公司董事會、監事會的作用，對公司的財務、績效等方面進行領導和監督，通過股東大會報告的形式，及時了解公司經營的狀況，以便做出及時反映。

（2）基于企業董事會主導的內部審計治理。在我國很多的民營企業中，股份往往高度集中，公司的所有權和經營權往往集中在幾個少數的大股東手中，公司大股東的意見對于公司決策的走向產生重大的影響。基于此，通過建立在董事會主導的企業內部審計治理制度，可以進一步加強對于公司經營管理的控制，規范經營者的行為，保障公司的權益。通過發揮董事會的主導作用，可以通過成立審計委員會和設計專門的審計部門以及賦予審計部門較大權力的方式，加強公司的內部審計。其中，審計委員會的組成人員可以包括部分董事會成員以及其他獨立的審計人員。

（3）基于企業監事會主導下的內部審計治理。根據《公司法》的規定，股份制企業中的監事會主要是發揮監督作用，定期對企業的財務狀況和投資融資項目等公司經營行為進行檢查，通過對董事會和經營者進行監督，防止權力被濫用，公司權益受到損害。但是，在我國，很多民營企業的監事會形同虛設，不能保持獨立性，沒有真正發揮有效的監督作用。通過建立監事會主導下的內部審計治理制度，通過把監事會的監督作用與內部審計委員會等機構結合起來開展工作，建立有效的審計模式和制度，合理分工，密切合作，能對企業的進行更加有效的監督。

通過比較以上幾種內部審計治理結構的模式，對于一些大型的，公司治理結構比較規范的企業來說，建立董事會領導下或是監事會主導下的內部審計治理制度會更加合理，這樣就可以通過建立審計委員會制度保障內部審計的進行，有利于保障內部審計工作的獨立性和權威性。

（二）完善民營企業內部審計治理的人才建設 內部審計師作為企業內部審計組織工作的的執行者，其職業能力決定了內部審計工作的績效。加強對其能力和素質的提升，具體而言應該從職業品質、職業知識及職業技能三個方面進行構建：

（1）職業品質。對于一個從事審計工作的專業人士來說，良好的職業品質無疑是最基本的素質，職業品質主要表現在其專業態度以及行為規范方面。對于企業內部審計專業人士的職業品質的塑造和構建，可以從以下4個維度進行。一是誠實正直。由于審計工作的特殊性，必須要求審計人員得到的審計結構能夠保持公平、正義，這樣才能得到別人的信任，因此作為一個審計人員，必須誠實正直，具備良好的人格品質。二是職業道德。作為一名審計工作者，必須要有良好的職業素養和職業得到，能夠遵守職業規范，保證審計工作的質量和獨立性，同時具備專業審計方面的能力，堅守審計工作的底線，承擔審計工作的責任。三是認真謹慎。審計人員除了保證自身誠實正直以及遵守職業道德外，還必須具備謹慎的態度，在審計工作進行過程中，持有健康的職業懷疑精神，謹小慎微開展審計工作。四是職業風范。作為一名內部審計師或是審計部門的從業人員，還需要注意自己的儀表和行為規范，要從這些細節中表現出職業素養，讓人產生信服的形象。

（2）專業知識。由于企業的內部審計工作涉及很多知識領域，如財務、會計、稅務、金融、法律以及信息管理等多方面，因為對于專業的審計人員的知識結構要求非常高。作為一名專業的內部審計師，必須具備審計工作相關的知識，具體來說，主要有以下這些方面：一是基礎性知識。基礎性的知識主要是指一個人應該具備的一些常識和基本知識結構，如對于基本政治、歷史、地理方面常識的了解，國內以及世界范圍內不同文化的理解，對于不同社會規范、思想形態、思維方式、社會差別的感知，評價一個人的基本方法和能力，表達意見和進行價值判斷的一些基本方法等。二是企業組織和商務相關知識。對于一個內部審計師來說，必須要具備企業運營與管理方面的基本知識，同時還要了解政府、其他企業以及一些非營利組織的組織模式和做事方式。特別是對于一個企業的把控方面，需要具備相應的經營管理、風險管理、市場營銷、運營管理、國際商務、統計方法等知識。三是信息技術管理。隨著計算機技術的方法，企業內部審計很多工作是通過信息系統進行的，這就要求審計人員學會使用和評價信息系統，具備相應的信息管理的技術。對于一名審計人員來說，應該具備的信息技術應該包含信息技術的發展和應用概念，信息系統的原理和構造，信息系統的應用和評價，信息技術的實施和控制以及會用常用的辦公軟件等。四是會計、財務及相關知識。審計人員需要掌握的財務會計知識包括基本財務和會計知識，審核財務報表，管理會計，財務管理，金融管理等方面。五是稅務以及法律相關知識。企業的內部審計人員不僅要從企業制度方面展開審計工作，而且要從宏觀的角度保證企業的運營行為不違法，企業的經營管理中不能存在違法行為，那么要甄別這些行為，必須要求審計人員具備相應的稅務和法律方面的知識。

（3）專業技能。在現在的社會環境和商業環境中，每個行業都需要具備一些專業技能，作為一名企業內部審計人員，除了掌握必備的專業知識以外，為了更好地工作，還需要具備應付復雜商業環境的專業技能，從而做好本職工作，維護公司的利益，提高股東的權益。一般來說，作為一名優秀的內部審計師，他需要具備以下幾種專業技能：良好的應變能力和對環境的適應性，能夠擁有接受變革，具備良好的學習能力和時間管理、壓力管理等技能；具備良好的溝通表達能力，能夠通過口頭和書面表達的方式，清楚的闡述審計結果，并能得到他人的認可和信服；有力的決策能力和良好的團結協作能力等。

［1］李維安、武立東：《公司治理教程》，上海人民出版社2002年版。

［2］肖積文：《民營企業內部審計若干問題研究》，暨南大學2005年碩士學位論文。