環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)

湖南大學(xué)工商管理學(xué)院 孔令飛 岳亞蘭 陳騰躍 陳夏琦

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的加速，氣候變暖、資源枯竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等一系列嚴(yán)重問(wèn)題層出不窮，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與自然發(fā)展也出現(xiàn)了極不和諧的局面。為引導(dǎo)上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)上市公司重視并加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露行為，環(huán)保部于2010年公布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見(jiàn)稿）（以下簡(jiǎn)稱指南），要求火電、鋼鐵、水泥等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露環(huán)境污染物排放情況，并對(duì)于突發(fā)環(huán)境事件或者重大環(huán)境處罰事件，應(yīng)當(dāng)在一天之內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。然而，2011年發(fā)生的渤海溢油、浙江臺(tái)州鉛污染、云南曲靖鉻渣、江西銅業(yè)重金屬污染等事件，在事前對(duì)其環(huán)境披露皆語(yǔ)焉不詳，事后不但沒(méi)有發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告，反而刻意隱瞞，致使受害群眾不能及時(shí)得到應(yīng)有賠償，社會(huì)對(duì)事件的了解也大打折扣。筆者認(rèn)為，造成這一結(jié)果是由于在針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，特別是涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，目前在我國(guó)基本上還是空白，相關(guān)理論及政策滯后于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。《指南》雖然確定了環(huán)境信息披露范圍，但并未明確披露的形式和具體內(nèi)容，故還應(yīng)設(shè)計(jì)環(huán)境信息披露的格式規(guī)范，明確統(tǒng)一的披露模式及基本框架。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者以上市公司中的制造企業(yè)作為研究對(duì)象（不包括環(huán)保企業(yè)），并基于環(huán)境會(huì)計(jì)下的信息披露方法進(jìn)行探討，對(duì)其披露框架進(jìn)行設(shè)計(jì)，為進(jìn)一步完善我國(guó)環(huán)境信息披露提供參考。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 從20世紀(jì)70年代“環(huán)境污染會(huì)計(jì)”這一概念被提出以來(lái)，各國(guó)學(xué)者一直都在致力于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究，特別是美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究在世界上居領(lǐng)先地位。（1）美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）要求上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中考慮環(huán)境問(wèn)題對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，定量披露環(huán)境成本和負(fù)債，并有相應(yīng)的清晰的指導(dǎo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的重要文件之一，主要包括或有環(huán)境負(fù)債和損失的處理。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)于1996年發(fā)布了“環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報(bào)告”，確立了指導(dǎo)企業(yè)報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用工作的基本原則，從而在一定程度上保證了所披露信息的質(zhì)量。（2）日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。到目前為止，日本已制定各種環(huán)境法律、法規(guī)7000余種。日本環(huán)境省于2001年發(fā)布了“環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則”，還多次完善和頒布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本模式以及環(huán)境保護(hù)對(duì)策效果界定的基本思路，對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響極大。日本的環(huán)境信息披露方式以環(huán)境報(bào)告書(shū)為主，要求企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動(dòng)等所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等。目前，日本的環(huán)境報(bào)告書(shū)主要有環(huán)境報(bào)告、生態(tài)行動(dòng)計(jì)劃和地方政府的環(huán)境報(bào)告。由此可見(jiàn)，美國(guó)、日本等國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)比較健全，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了較高的準(zhǔn)則層次，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)操作已有法可依，有章可循。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 在我國(guó)，財(cái)政部尚未針對(duì)環(huán)境保護(hù)制定專門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的探索仍停留在理論研究方面。（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。國(guó)內(nèi)學(xué)者一致認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息兩個(gè)方面。耿建新、焦若靜（2002）提出應(yīng)包括環(huán)境問(wèn)題及其影響和對(duì)策方案，在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。喬世震、喬陽(yáng)（2002）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)主要記載以下環(huán)境事項(xiàng)：經(jīng)營(yíng)者對(duì)環(huán)保的誓約，環(huán)保方針以及環(huán)保目標(biāo)，環(huán)境管理系統(tǒng)的組成，環(huán)境活動(dòng)影響的非貨幣化信息，以及對(duì)環(huán)境報(bào)告的第三者意見(jiàn)。顧署生（2005）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)披露與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，包括能用貨幣表現(xiàn)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及難以用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)。鄭永生、胡曼軍（2006）認(rèn)為現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：環(huán)境問(wèn)題給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等帶來(lái)的變化；環(huán)境問(wèn)題給企業(yè)支出與收益帶來(lái)的變化；環(huán)境問(wèn)題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化；企業(yè)的環(huán)境績(jī)效情況；與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度等。胡曲應(yīng)（2010）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)披露定量的環(huán)境績(jī)效信息（如萬(wàn)元產(chǎn)值綜合能耗等）及貨幣化的環(huán)保投入、環(huán)保效益、環(huán)保在建工程、環(huán)保稅收減免及環(huán)保政府補(bǔ)助等信息。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式。目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式主要有補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告兩種。劉冬榮、胡蓉（2001）認(rèn)為環(huán)境信息的披露方式不應(yīng)該有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，既可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)揭示環(huán)境產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，也可以編制專門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效情況。李建發(fā)、肖華（2002）也基本認(rèn)可上述兩種披露方式，但提出在具體環(huán)境準(zhǔn)則頒布之前，最好采用專門(mén)的環(huán)境報(bào)告形式。丁紅燕（2005）則在以上兩種披露方式的基礎(chǔ)上增加了非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。從我國(guó)目前各學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究現(xiàn)狀來(lái)看各有側(cè)重，有的主要是圍繞環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露，有的是針對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行披露；有的主要是對(duì)環(huán)境信息披露模式的探討，有的則是對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容進(jìn)行界定。總的來(lái)說(shuō)并未形成一套完整的披露方法和準(zhǔn)則，因此企業(yè)難以運(yùn)用，環(huán)保部門(mén)也難以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。筆者將從環(huán)境信息披露的內(nèi)容和披露模式著手，使披露的內(nèi)容更全面更綜合，披露的模式更具體更合理，旨在減小環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作的難度。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式設(shè)計(jì)原則及思路

（一）設(shè)計(jì)原則 對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式設(shè)計(jì)，一般應(yīng)遵循以下原則：一是相關(guān)性原則。企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息要能充分反映企業(yè)的環(huán)保情況，要與信息使用者的信息需要相關(guān)。隨著環(huán)境活動(dòng)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策的影響越來(lái)越大，報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的要求愈加強(qiáng)烈。股東和債權(quán)人需要得知企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效，從中了解和判斷企業(yè)過(guò)去決策的正確性，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況作出基本的推斷和預(yù)測(cè)；政府需要了解企業(yè)的環(huán)保情況，以決定是否對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼或者給予懲罰；社會(huì)大眾需要得知產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響，并了解產(chǎn)品的綠色化程度。二是社會(huì)性原則。企業(yè)不僅是一個(gè)盈利性組織，也是環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)考慮環(huán)境效益。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息要包括財(cái)務(wù)信息與環(huán)境績(jī)效信息，這樣才能充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)。三是靈活性原則。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的“外部性”，其所提供的信息不僅是經(jīng)濟(jì)性的，還是社會(huì)性的。而在現(xiàn)有的條件下，很難將企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任完全貨幣化，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容不僅包括定量信息，還包括定性信息。

（二）設(shè)計(jì)思路 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)象，而此方面的理論研究也尚處于初級(jí)階段。有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象十分廣泛，包括自然資源、生態(tài)資源，并提出了不少衡量外部性收益與風(fēng)險(xiǎn)的方法，如因果替代法、機(jī)會(huì)成本法等。但這種做法的可操作性并不強(qiáng)，既不利于被會(huì)計(jì)人員所接受，又極有可能造成人為操縱。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)要素的范圍；而為了使信息使用者更清楚地了解企業(yè)的環(huán)境影響情況，應(yīng)該將環(huán)境信息單獨(dú)披露出來(lái)，即設(shè)計(jì)一張獨(dú)立于三大報(bào)表的“環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表”，包括報(bào)表主體與報(bào)表附注。因此建議，以類似“資產(chǎn)負(fù)債表”的形式來(lái)設(shè)計(jì)報(bào)表主體，即首先將主表分成環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入和環(huán)境支出，并按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱來(lái)排列各個(gè)項(xiàng)目；為簡(jiǎn)化核算，每個(gè)項(xiàng)目均采取直接填列的方式，即直接以各明細(xì)科目作為主表項(xiàng)目的名稱，而并不需要合并相關(guān)科目。另外，每個(gè)項(xiàng)目都要列出年初及年末余額。而報(bào)表附注包括企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和政策、環(huán)境績(jī)效信息等。在平時(shí)的核算中，也無(wú)需設(shè)立專門(mén)的環(huán)境科目，只需在已有的會(huì)計(jì)科目上增加明細(xì)科目，期末將明細(xì)科目匯總到“環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表”中即可。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）報(bào)表主體：明細(xì)科目設(shè)計(jì) 主要包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境支出等項(xiàng)目。

環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)由于過(guò)去承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。按其流動(dòng)性的強(qiáng)弱，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)包括如下內(nèi)容：（1）貨幣資金，設(shè)置“環(huán)保專項(xiàng)基金”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)與治理環(huán)境有關(guān)的環(huán)保基金。（2）原材料，設(shè)置“環(huán)保材料”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的能夠提高壽命、降低消耗、節(jié)約能源、減少排放、循環(huán)使用等新型環(huán)保材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)件等的實(shí)際成本。（3）周轉(zhuǎn)材料，設(shè)“環(huán)保周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)庫(kù)存的用于環(huán)保的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。包括企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的環(huán)保周轉(zhuǎn)材料；企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的環(huán)保周轉(zhuǎn)材料等。（4）庫(kù)存商品，設(shè)置“環(huán)保商品”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)生產(chǎn)的有利于環(huán)保的產(chǎn)品，即生產(chǎn)過(guò)程及其本身節(jié)能、節(jié)水、低污染、低毒、可再生、可回收的一類產(chǎn)品。（5）固定資產(chǎn)，設(shè)置“環(huán)保設(shè)備”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)為預(yù)防、治理與控制環(huán)境污染而購(gòu)入的環(huán)保固定資產(chǎn)的原價(jià)。和企業(yè)常規(guī)固定資產(chǎn)一樣，需要按合適的方法計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備。（6）無(wú)形資產(chǎn)。此科目核算企業(yè)因環(huán)保而形成的無(wú)形資產(chǎn)，如環(huán)保專利技術(shù)、排污權(quán)、環(huán)保研發(fā)中資本化的部分，明細(xì)科目可設(shè)為“××環(huán)保專利技術(shù)”、“碳排放權(quán)”等。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易事項(xiàng)或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的環(huán)境影響、需要企業(yè)支付的未來(lái)支出，或?qū)κ艿綋p害的第三方進(jìn)行賠償或補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。（1）應(yīng)交稅費(fèi)，設(shè)置“應(yīng)交環(huán)保稅”明細(xì)科目。此科目核算應(yīng)交納的各種環(huán)保稅，目前主要是資源稅。（2）其他應(yīng)付款，設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保支出”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)因環(huán)境而引起的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)，如企業(yè)治理污水或廢棄物的支出、因廢棄物排放量不達(dá)標(biāo)而被環(huán)保部門(mén)懲罰的支出等。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債，設(shè)置“或有環(huán)保負(fù)債”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)由環(huán)境糾紛事項(xiàng)所造成的經(jīng)濟(jì)利益的流出，如未決訴訟等。企業(yè)要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和未來(lái)事項(xiàng)等因素來(lái)確定或有負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，不得刻意隱瞞、推遲披露或低估其金額。

環(huán)境收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，實(shí)施保護(hù)和改善環(huán)境的活動(dòng)而取得的能以貨幣計(jì)量的收入，包括與環(huán)保有關(guān)的業(yè)務(wù)收入和計(jì)入當(dāng)期損益的間接收益。內(nèi)容如下：（1）營(yíng)業(yè)收入，設(shè)置“環(huán)保銷售/服務(wù)收入”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)銷售環(huán)保設(shè)備、環(huán)保產(chǎn)品，對(duì)廢棄物的循環(huán)利用以及提供環(huán)保服務(wù)取得的收入。（2）營(yíng)業(yè)外收入，設(shè)置“環(huán)保其他收入”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)除日常經(jīng)營(yíng)之外的其他環(huán)境事項(xiàng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括：企業(yè)將剩余的排污權(quán)合理轉(zhuǎn)讓取得的收入；企業(yè)開(kāi)發(fā)的環(huán)保專利和專項(xiàng)技術(shù)獲得的獎(jiǎng)金；企業(yè)進(jìn)行的環(huán)保投資或環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助金；企業(yè)從與環(huán)境相關(guān)的索賠中獲得的保險(xiǎn)賠償收入。

環(huán)境支出是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的費(fèi)用。主要包括如下內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)成本，設(shè)置“環(huán)保生產(chǎn)/服務(wù)成本”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備、環(huán)保產(chǎn)品，銷售可循環(huán)使用廢棄物以及提供環(huán)保服務(wù)所產(chǎn)生的成本。（2）營(yíng)業(yè)外支出，設(shè)置“環(huán)保罰款/賠款支出”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)因環(huán)境污染而承擔(dān)的行政和民事賠償責(zé)任支出，包括：企業(yè)因污染物超標(biāo)排放或污染事故而受到環(huán)保部門(mén)的罰款支出；企業(yè)污染物超標(biāo)排放或污染事故造成他人人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠款支出。（3）管理費(fèi)用，設(shè)置“環(huán)境保護(hù)支出”明細(xì)科目。此科目核算企業(yè)因?qū)ι鷳B(tài)資源進(jìn)行保護(hù)及恢復(fù)而產(chǎn)生的費(fèi)用和環(huán)保研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等其他費(fèi)用，包括：企業(yè)進(jìn)行廢物排放的處置成本，如排污費(fèi)等；企業(yè)的環(huán)境預(yù)防和管理成本，如綠化費(fèi)、企業(yè)環(huán)保人員培訓(xùn)費(fèi)、環(huán)保設(shè)備的折舊與維修費(fèi)、環(huán)保機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)、操作員檢驗(yàn)費(fèi)、警報(bào)系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和恢復(fù)費(fèi)等；企業(yè)對(duì)生態(tài)礦產(chǎn)資源進(jìn)行開(kāi)采耗用所支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅；企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改進(jìn)有毒有害物質(zhì)的費(fèi)用；企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)與環(huán)保研究的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（二）報(bào)表附注設(shè)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)表附注一般可包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本情況，如相關(guān)的環(huán)保法規(guī)及執(zhí)行情況、企業(yè)的環(huán)保制度等。（2）企業(yè)主要環(huán)境會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，如環(huán)保設(shè)備的折舊政策、環(huán)保專利的攤銷政策等。（3）或有事項(xiàng)的說(shuō)明。（4）環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括：企業(yè)主要的污染物及處理措施；企業(yè)環(huán)境資源的耗用情況，如水、石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等的耗用量；有毒有害物質(zhì)的保管和使用情況；企業(yè)采用先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)而節(jié)約的材料和能源；企業(yè)開(kāi)展環(huán)保活動(dòng)，如銷售綠色產(chǎn)品或以“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的稅收機(jī)關(guān)的稅收減免；企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投資或環(huán)境管理項(xiàng)目取得的低息及無(wú)息貸款形成的利息節(jié)約；企業(yè)因開(kāi)展環(huán)保活動(dòng)從而提高了企業(yè)形象因而增加產(chǎn)品銷量的收入；企業(yè)遵循環(huán)境法規(guī)帶來(lái)的有關(guān)排污費(fèi)和環(huán)境治理成本的降低。（5）其他重大環(huán)境項(xiàng)目的說(shuō)明，如是否獲得ISO的環(huán)境體系認(rèn)證、是否被環(huán)保部門(mén)列為重污染企業(yè)等。

四、提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 為增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性、統(tǒng)一性和可比性，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，具體做法是：（1）修改《會(huì)計(jì)法》。將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露列入會(huì)計(jì)法，以法律形式強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，這也是將其付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門(mén)和企業(yè)的短期行為。（3）建立健全會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則而制定，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

（二）加強(qiáng)政府和公眾的監(jiān)督力度 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體主要是企業(yè)，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。首先，由政府相關(guān)部門(mén)依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行行政管理與監(jiān)督。與此同時(shí)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不斷完善。

（三）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)部環(huán)境建設(shè) 企業(yè)能夠主動(dòng)、全面并真實(shí)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的最有效保障。具體做法是：（1）加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。使企業(yè)的管理層和普通員工對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性和必要性有一個(gè)基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)能夠自覺(jué)主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（2）制定企業(yè)環(huán)境信息管理系統(tǒng)。企業(yè)除了按照國(guó)家有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度合法合規(guī)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息之外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀制訂一套環(huán)境信息管理系統(tǒng)，進(jìn)一步提高實(shí)務(wù)的可操作性。

（四）加快環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅要求運(yùn)用者具備會(huì)計(jì)基本理論與方法，還要具備環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的綜合知識(shí)。因此國(guó)家應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育，從最基礎(chǔ)的社會(huì)教育和觀念培養(yǎng)做起。國(guó)家可通過(guò)加大環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度，加快在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，在高校會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置環(huán)境課程等途徑，從各方面提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露順利進(jìn)行。

［1］許家林、王昌瑞：《論環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第1期。

［2］孫興華、王兆：《環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第3期。

［3］耿建新、焦若靜：《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第1期。

［4］李建發(fā)、肖華：《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告：現(xiàn)狀、需求與未來(lái)》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第4期。

［5］鄭永生、胡曼軍：《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容探析》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合版）2006年第11期。