金融企業(yè)“小金庫”的審計(jì)思路及成因分析

■朱卿芳龔慧君

“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金 （含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。“小金庫”的存在，不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而且極易誘發(fā)和滋生一系列腐敗問題。筆者根據(jù)多年的銀行財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)銀行“小金庫”的表現(xiàn)形式及審計(jì)思路、存放形式、形成原因等進(jìn)行以下簡(jiǎn)要分析。

一、小金庫表現(xiàn)形式及審計(jì)思路

（一）隱匿收入設(shè)立“小金庫”

1、隱匿利息收入。為隱匿利息收入，銀行與授信客戶往往采取簽訂陰陽貸款合同的方式，一份合同貸款利率較低，用于正常的利息收入在大賬內(nèi)核算，一份為真實(shí)利率的貸款合同，兩份合同之間的利差收入作“小金庫”的資金來源。

根據(jù)貸款日均余額和利息收入，匡算貸款利率。如利率超出正常區(qū)間，則關(guān)注手工結(jié)息部分利息收入核算的真實(shí)性，對(duì)超過正常利率及上浮利率的收息情況進(jìn)行重點(diǎn)審查。此外，也可根據(jù)客戶所處環(huán)境、行業(yè)、規(guī)模、財(cái)務(wù)管理等因素，與相似條件的客戶進(jìn)行比對(duì)，檢查貸款利率的合理性，同時(shí)結(jié)合貸款客戶資金流水排查客戶是否定期定額或貸款后某一時(shí)間段內(nèi)一次性按貸款本金一定比例的資金劃轉(zhuǎn)至第三方客戶。

2、隱匿中間業(yè)務(wù)收入。銀行中間業(yè)務(wù)收入主要包括結(jié)算業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入、代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入和為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入。其中，代理業(yè)務(wù)和為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入最易成為“小金庫”的資金來源。如代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、代理基金業(yè)務(wù)、上門收款業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)等。

根據(jù)“小金庫”隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，保險(xiǎn)公司、基金公司等單位不會(huì)將手續(xù)費(fèi)直接轉(zhuǎn)入被審計(jì)單位結(jié)算賬戶，而是通過各種形式轉(zhuǎn)入被審計(jì)單位員工或員工親屬等關(guān)系人賬戶，形成“小金庫”資金來源。審計(jì)人員一方面可從資金來源入手，排查保險(xiǎn)公司、基金公司或公司關(guān)鍵人等直接轉(zhuǎn)入或取現(xiàn)后存入行員或其家屬賬戶的資金。通常情況下，被轉(zhuǎn)入行員或其家屬賬戶會(huì)出現(xiàn)不符規(guī)律的交易特征，如一天內(nèi)有多筆存取款業(yè)務(wù)或存取款時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)異常尾數(shù)，如經(jīng)常出現(xiàn)的“角分”情況。另一方面也可從資金支出入手，如向員工發(fā)放工資總額以外的基金獎(jiǎng)勵(lì)、保險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)、退保資金補(bǔ)償?shù)?，順藤摸瓜查找出“小金庫”存放的線索。

3、隱匿其他營(yíng)業(yè)收入。主要表現(xiàn)為閑置房產(chǎn)出租收入、核銷貸款收回收入。

根據(jù)被審計(jì)單位提供的資產(chǎn)清單與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行比對(duì)，排查出自有資產(chǎn)中未用于營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的房產(chǎn)，詢問、查看閑置房產(chǎn)的情況，檢查有無出租情況，如出租，租金的核算是否正常。核銷貸款收回的資金雖更隱蔽和復(fù)雜，但“萬無一失總有一失”，如收回的核銷貸款不經(jīng)意從被審計(jì)單位經(jīng)費(fèi)賬中過渡，就會(huì)露出馬腳，為審計(jì)人員進(jìn)一步追查資金提供線索。檢查時(shí)，可根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)費(fèi)賬流水中對(duì)方賬戶為已核銷企業(yè)或與核銷企業(yè)相關(guān)聯(lián)企業(yè)信息進(jìn)一步追查。

4、隱匿資產(chǎn)處置收入。隱匿資產(chǎn)的方式往往通過資產(chǎn)報(bào)廢實(shí)現(xiàn)。一是人為提前報(bào)廢，將一些尚可使用、未到報(bào)廢期的資產(chǎn)蓄意提前報(bào)廢處理，待以后變現(xiàn)，設(shè)立“小金庫”；二是將已到報(bào)廢期資產(chǎn)先行賬務(wù)處理，實(shí)物暫不處置，待以后變現(xiàn)，則設(shè)立“小金庫”。

根據(jù)被審計(jì)單位報(bào)表中 “固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊” 和 “固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目之間的鉤稽關(guān)系，判斷分行是否通過報(bào)廢轉(zhuǎn)移資產(chǎn)情況，因?yàn)榧幢愕狡趫?bào)廢的資產(chǎn)當(dāng)作廢銅爛鐵處置，也會(huì)有一定的收入，如果“營(yíng)業(yè)外支出”核算的清理損失正好與固定資產(chǎn)凈值相等，則說明被審計(jì)單位極有可能出現(xiàn)賬無實(shí)存情況，審計(jì)人員應(yīng)繼續(xù)跟蹤未實(shí)現(xiàn)收入的報(bào)廢資產(chǎn)，檢查是否已處置及處置收入的最終流向。

（二）虛列支出設(shè)立“小金庫”

1、虛列利息支出。隨著商業(yè)銀行IT業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)非協(xié)議存款，銀行一般只能按人行頒布的法定利率執(zhí)行，只有對(duì)可協(xié)商的協(xié)議存款，才有調(diào)整可能。因此，高于基準(zhǔn)利率的協(xié)議存款極有可能通過多付利息套出資金成為 “小金庫”的資金來源。

一般情況下，各商業(yè)銀行對(duì)協(xié)議存款會(huì)制定相應(yīng)規(guī)章、制度，對(duì)協(xié)議存款客戶有日均存款最低限要求，由于協(xié)議存款準(zhǔn)入門檻較低，且由經(jīng)辦行與客戶自行協(xié)商確定，造假可能性極高。審計(jì)時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位提供的協(xié)議存款清單，從清單中排查出日均存款不達(dá)標(biāo)的客戶，重點(diǎn)檢查并深入追蹤客戶賬戶取得利息收入后的資金走向。

2、虛列手續(xù)費(fèi)支出。主要表現(xiàn)在與咨詢公司、評(píng)估公司、房產(chǎn)中介等中介機(jī)構(gòu)合作過程中，通過虛增業(yè)務(wù)指標(biāo)，以設(shè)定的高費(fèi)率進(jìn)行手續(xù)費(fèi)支出結(jié)算，而后將虛增業(yè)務(wù)指標(biāo)部分結(jié)算的手續(xù)費(fèi)套現(xiàn)后作為“小金庫”資金來源。

了解被審計(jì)單位合作機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)管理制度，如存在通過業(yè)務(wù)匯集可獲取高傭金回報(bào)或利益分成則極有可能形成內(nèi)部舞弊行為。在被審計(jì)單位提供手續(xù)費(fèi)支付清單和合作業(yè)務(wù)量指標(biāo)基礎(chǔ)上，排查、選取單個(gè)合作機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量占比較高、獲取較高手續(xù)費(fèi)的中介機(jī)構(gòu)，并結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員或第三方客戶，檢查轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金大額提用或頻繁提用情況，排查資金流向的異常。

3、虛報(bào)資產(chǎn)購置成本。用高于開發(fā)商對(duì)外報(bào)價(jià)或向上級(jí)單位謊報(bào)預(yù)購房產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)虛報(bào)購置價(jià)格，實(shí)際用低價(jià)買入，差額部分形成“小金庫”資金來源。

各商業(yè)銀行分行房產(chǎn)購置項(xiàng)目一般較少，可全部抽取檢查，對(duì)被審計(jì)單位購置房產(chǎn)的環(huán)境、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在新環(huán)境下取得的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利指標(biāo)明顯與購置房產(chǎn)申請(qǐng)不符的，應(yīng)著重進(jìn)行深入分析檢查。此外，按照常規(guī)，被審計(jì)單位購置的房產(chǎn)如屬期房，一般是以項(xiàng)目建造進(jìn)度付款且會(huì)留有一定的質(zhì)檢保證金，如被審計(jì)單位采用一次性付款方式，且明顯高于開發(fā)商對(duì)外報(bào)價(jià)，內(nèi)部舞弊行為明顯。

（三）其他形式設(shè)立“小金庫”

對(duì)一些已計(jì)提或已列入各年當(dāng)期費(fèi)用，且有余額的會(huì)計(jì)科目，一經(jīng)停用，其剩余資金極易成為“小金庫”的資金來源。 如“住房周轉(zhuǎn)金”、“公益金”、“職工福利費(fèi)”等。

審計(jì)中應(yīng)充分了解被審計(jì)單位管理層、員工的心理活動(dòng)，既然已停用會(huì)計(jì)科目核算的資金已在各年成本中消化，如一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或作費(fèi)用指標(biāo)的扣減項(xiàng)，被審計(jì)單位往往心有不甘，于是便會(huì)想方設(shè)法將資金套出，以第三人身份將資金轉(zhuǎn)出，形成 “小金庫”。

二、“小金庫”存放形式

通過截留收入、虛列支出等方式套出的資金，往往采用以下方式存放。

第一，現(xiàn)金形式存放。現(xiàn)金的特點(diǎn)是方便、隱蔽。因此，為方便使用，有些利益小團(tuán)體會(huì)以現(xiàn)金形式存放。第二，存折形式存放。有時(shí)，為簡(jiǎn)單記載“小金庫”資金來源、使用情況，不另行設(shè)置“賬簿”，會(huì)采取以個(gè)人名義開立存折形式存放，并在每筆交易后記錄摘要，便于利益小團(tuán)體對(duì)賬。第三，借用工會(huì)賬戶或其他企業(yè)賬戶存放。工會(huì)賬戶往往是審計(jì)人員檢查的盲區(qū)，因此，工會(huì)賬戶就成為私設(shè)“小金庫”的“避風(fēng)港”。此外，由于企業(yè)與銀行之間存在利益互利關(guān)系，雙方會(huì)相互利用，有時(shí)銀行會(huì)通過虛假貿(mào)易，在支付一定稅費(fèi)的情況下，企業(yè)也會(huì)主動(dòng)為銀行提供賬戶存放銀行“小金庫”資金。

三、“小金庫”產(chǎn)生的原因分析

銀行內(nèi)部私設(shè)“小金庫”的原因是多方面，但歸結(jié)起來不外乎以下幾種原因：

（一）僥幸心理作祟

部分被審計(jì)單位管理層全局觀念淡薄，只考慮局部利益，常常置國(guó)家和集體利益于不顧，通過設(shè)立“小金庫”滿足小團(tuán)體或個(gè)人日益膨脹的私欲。

（二）指標(biāo)考核壓力

目前，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,一方面國(guó)家三令五申嚴(yán)禁銀行高息攬存,另一方面上級(jí)行對(duì)下級(jí)行層層加碼的考核指標(biāo),經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)只好變著法子,用賬外資金請(qǐng)客送禮、支付手續(xù)費(fèi),變相高息攬存。

（三）固定資產(chǎn)指標(biāo)控制

由于各商業(yè)銀行分行的固定資產(chǎn)由總行控制，分行為“面子工程”，認(rèn)為總行配備的車輛、網(wǎng)點(diǎn)面積標(biāo)準(zhǔn)偏低或不夠分配使用，便會(huì)采取各種形式積聚資金，帳外購買固定資產(chǎn)。

“小金庫”雖小，但其危害性卻不小，是滋生腐敗的溫床。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)多想、多聽、多看、多交流，加強(qiáng)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的敏感性，做到“腦靈眼明手腳勤奮”，就能找出疑點(diǎn)挖出問題，維護(hù)集體利益。