金融企業“小金庫”的審計思路及成因分析

■朱卿芳龔慧君

“小金庫”是指違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金 （含有價證券）及其形成的資產。“小金庫”的存在，不僅導致會計信息失真，而且極易誘發和滋生一系列腐敗問題。筆者根據多年的銀行財務審計經驗，對銀行“小金庫”的表現形式及審計思路、存放形式、形成原因等進行以下簡要分析。

一、小金庫表現形式及審計思路

（一）隱匿收入設立“小金庫”

1、隱匿利息收入。為隱匿利息收入，銀行與授信客戶往往采取簽訂陰陽貸款合同的方式，一份合同貸款利率較低，用于正常的利息收入在大賬內核算，一份為真實利率的貸款合同，兩份合同之間的利差收入作“小金庫”的資金來源。

根據貸款日均余額和利息收入，匡算貸款利率。如利率超出正常區間，則關注手工結息部分利息收入核算的真實性，對超過正常利率及上浮利率的收息情況進行重點審查。此外，也可根據客戶所處環境、行業、規模、財務管理等因素，與相似條件的客戶進行比對，檢查貸款利率的合理性，同時結合貸款客戶資金流水排查客戶是否定期定額或貸款后某一時間段內一次性按貸款本金一定比例的資金劃轉至第三方客戶。

2、隱匿中間業務收入。銀行中間業務收入主要包括結算業務產生的手續費收入、代理業務產生的手續費收入和為客戶提供服務產生的手續費收入。其中，代理業務和為客戶提供服務產生的手續費收入最易成為“小金庫”的資金來源。如代理保險業務、代理基金業務、上門收款業務、財務咨詢業務等。

根據“小金庫”隱蔽性強的特點，保險公司、基金公司等單位不會將手續費直接轉入被審計單位結算賬戶，而是通過各種形式轉入被審計單位員工或員工親屬等關系人賬戶，形成“小金庫”資金來源。審計人員一方面可從資金來源入手，排查保險公司、基金公司或公司關鍵人等直接轉入或取現后存入行員或其家屬賬戶的資金。通常情況下，被轉入行員或其家屬賬戶會出現不符規律的交易特征，如一天內有多筆存取款業務或存取款時經常出現異常尾數，如經常出現的“角分”情況。另一方面也可從資金支出入手，如向員工發放工資總額以外的基金獎勵、保險獎勵、退保資金補償等，順藤摸瓜查找出“小金庫”存放的線索。

3、隱匿其他營業收入。主要表現為閑置房產出租收入、核銷貸款收回收入。

根據被審計單位提供的資產清單與營業網點進行比對，排查出自有資產中未用于營業網點的房產，詢問、查看閑置房產的情況，檢查有無出租情況，如出租，租金的核算是否正常。核銷貸款收回的資金雖更隱蔽和復雜，但“萬無一失總有一失”，如收回的核銷貸款不經意從被審計單位經費賬中過渡，就會露出馬腳，為審計人員進一步追查資金提供線索。檢查時，可根據被審計單位經費賬流水中對方賬戶為已核銷企業或與核銷企業相關聯企業信息進一步追查。

4、隱匿資產處置收入。隱匿資產的方式往往通過資產報廢實現。一是人為提前報廢，將一些尚可使用、未到報廢期的資產蓄意提前報廢處理，待以后變現，設立“小金庫”；二是將已到報廢期資產先行賬務處理，實物暫不處置，待以后變現，則設立“小金庫”。

根據被審計單位報表中 “固定資產”、“累計折舊” 和 “固定資產清理”、“營業外收入”和“營業外支出”等科目之間的鉤稽關系，判斷分行是否通過報廢轉移資產情況，因為即便到期報廢的資產當作廢銅爛鐵處置，也會有一定的收入，如果“營業外支出”核算的清理損失正好與固定資產凈值相等，則說明被審計單位極有可能出現賬無實存情況，審計人員應繼續跟蹤未實現收入的報廢資產，檢查是否已處置及處置收入的最終流向。

（二）虛列支出設立“小金庫”

1、虛列利息支出。隨著商業銀行IT業務發展，對非協議存款，銀行一般只能按人行頒布的法定利率執行，只有對可協商的協議存款，才有調整可能。因此，高于基準利率的協議存款極有可能通過多付利息套出資金成為 “小金庫”的資金來源。

一般情況下，各商業銀行對協議存款會制定相應規章、制度，對協議存款客戶有日均存款最低限要求，由于協議存款準入門檻較低，且由經辦行與客戶自行協商確定，造假可能性極高。審計時根據被審計單位提供的協議存款清單，從清單中排查出日均存款不達標的客戶，重點檢查并深入追蹤客戶賬戶取得利息收入后的資金走向。

2、虛列手續費支出。主要表現在與咨詢公司、評估公司、房產中介等中介機構合作過程中，通過虛增業務指標，以設定的高費率進行手續費支出結算，而后將虛增業務指標部分結算的手續費套現后作為“小金庫”資金來源。

了解被審計單位合作機構手續費管理制度，如存在通過業務匯集可獲取高傭金回報或利益分成則極有可能形成內部舞弊行為。在被審計單位提供手續費支付清單和合作業務量指標基礎上，排查、選取單個合作機構業務量占比較高、獲取較高手續費的中介機構，并結合被審計單位內部關鍵崗位、關鍵人員或第三方客戶，檢查轉賬或現金大額提用或頻繁提用情況，排查資金流向的異常。

3、虛報資產購置成本。用高于開發商對外報價或向上級單位謊報預購房產的優勢虛報購置價格，實際用低價買入，差額部分形成“小金庫”資金來源。

各商業銀行分行房產購置項目一般較少，可全部抽取檢查，對被審計單位購置房產的環境、營業網點在新環境下取得的各項業務發展指標、盈利指標明顯與購置房產申請不符的，應著重進行深入分析檢查。此外，按照常規，被審計單位購置的房產如屬期房，一般是以項目建造進度付款且會留有一定的質檢保證金，如被審計單位采用一次性付款方式，且明顯高于開發商對外報價，內部舞弊行為明顯。

（三）其他形式設立“小金庫”

對一些已計提或已列入各年當期費用，且有余額的會計科目，一經停用，其剩余資金極易成為“小金庫”的資金來源。 如“住房周轉金”、“公益金”、“職工福利費”等。

審計中應充分了解被審計單位管理層、員工的心理活動，既然已停用會計科目核算的資金已在各年成本中消化，如一次性轉入營業外收入或作費用指標的扣減項，被審計單位往往心有不甘，于是便會想方設法將資金套出，以第三人身份將資金轉出，形成 “小金庫”。

二、“小金庫”存放形式

通過截留收入、虛列支出等方式套出的資金，往往采用以下方式存放。

第一，現金形式存放。現金的特點是方便、隱蔽。因此，為方便使用，有些利益小團體會以現金形式存放。第二，存折形式存放。有時，為簡單記載“小金庫”資金來源、使用情況，不另行設置“賬簿”，會采取以個人名義開立存折形式存放，并在每筆交易后記錄摘要，便于利益小團體對賬。第三，借用工會賬戶或其他企業賬戶存放。工會賬戶往往是審計人員檢查的盲區，因此，工會賬戶就成為私設“小金庫”的“避風港”。此外，由于企業與銀行之間存在利益互利關系，雙方會相互利用，有時銀行會通過虛假貿易，在支付一定稅費的情況下，企業也會主動為銀行提供賬戶存放銀行“小金庫”資金。

三、“小金庫”產生的原因分析

銀行內部私設“小金庫”的原因是多方面，但歸結起來不外乎以下幾種原因：

（一）僥幸心理作祟

部分被審計單位管理層全局觀念淡薄，只考慮局部利益，常常置國家和集體利益于不顧，通過設立“小金庫”滿足小團體或個人日益膨脹的私欲。

（二）指標考核壓力

目前，商業銀行競爭愈演愈烈,一方面國家三令五申嚴禁銀行高息攬存,另一方面上級行對下級行層層加碼的考核指標,經營機構只好變著法子,用賬外資金請客送禮、支付手續費,變相高息攬存。

（三）固定資產指標控制

由于各商業銀行分行的固定資產由總行控制，分行為“面子工程”，認為總行配備的車輛、網點面積標準偏低或不夠分配使用，便會采取各種形式積聚資金，帳外購買固定資產。

“小金庫”雖小，但其危害性卻不小，是滋生腐敗的溫床。因此，審計人員在審計過程中應多想、多聽、多看、多交流，加強對發現問題的敏感性，做到“腦靈眼明手腳勤奮”，就能找出疑點挖出問題，維護集體利益。