健全財政內(nèi)部制度規(guī)范經(jīng)濟責任審計

■張世勛

健全財政內(nèi)部制度規(guī)范經(jīng)濟責任審計

■張世勛

財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展以來，在“確認業(yè)績，揭示問題，完善監(jiān)督，改善管理”方面取得了積極成果。然而，目前主要依據(jù)的法規(guī)制度散見于審計部門對黨政“一把手”經(jīng)濟責任審計的有關(guān)規(guī)定、財政內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)制度，其針對性不強，內(nèi)容要求還不十分具體細化，亟須出臺針對財政部門內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的制度辦法，對財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計給予全面系統(tǒng)的規(guī)范和指導。筆者就制度建設(shè)方面談幾點看法。

一、健全財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度的必要性

（一）財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是財政監(jiān)督職能的重要組成部分

經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務(wù)收支、管理審計，有利于財政管理制度的健全和財務(wù)管理水平的提高。經(jīng)濟責任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于防止腐敗現(xiàn)象的滋生。經(jīng)濟責任審計核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。經(jīng)濟責任審計工作不斷得到加強，有效保護了國家財產(chǎn)的安全、完整和保值、增值，健全了領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理保護機制，促進了工作作風的轉(zhuǎn)變，推動了黨風廉政建設(shè)。財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計將長期發(fā)揮不可替代的作用，應該得到進一步規(guī)范和加強。

（二）制定財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度是財政“雙基”建設(shè)要求

財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與財政內(nèi)部監(jiān)督在目標、客體、目的、內(nèi)容、評價指標、側(cè)重點、作用等方面不盡相同，財政內(nèi)部監(jiān)督的一些法規(guī)制度不能全部涵蓋經(jīng)濟責任審計，也不能完全適用于經(jīng)濟責任審計。在實際工作，各地財政部門參照審計部門相關(guān)要求和財政內(nèi)部監(jiān)督做法，在沒有統(tǒng)一制度要求規(guī)范的前提下，也出現(xiàn)了許多好的做法和經(jīng)驗，迫切需要把這些有益的工作經(jīng)驗以制度的形式固定下來，加強制度基礎(chǔ)建設(shè)，更好地規(guī)范指導今后的經(jīng)濟責任審計工作。

（三）規(guī)章制度要求健全制度規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第4號）第三條規(guī)定：國家機關(guān)、企事業(yè)組織應當按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室《關(guān)于進一步加強內(nèi)部管理領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的指導意見》(經(jīng)審辦字【2007】2號)要求建立機構(gòu)指導、監(jiān)督本部門的經(jīng)濟責任審計工作；《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》指導精神等，這些都為財政系統(tǒng)健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度提供了法規(guī)依據(jù)和政策支持。

二、健全財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度需要關(guān)注的事項

（一）明確財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計職責和機構(gòu)

在政府機構(gòu)改革的職責、人員、編制“三定”方案中，有的地方并沒有明確或沒有清晰表述財政部門的財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計職責，也沒有確定內(nèi)部經(jīng)濟責任審計機構(gòu)。權(quán)責界定不清晰，容易導致忽視內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)象發(fā)生。在設(shè)計制度辦法時，一定要予以明確，從政府機構(gòu)職權(quán)層面，強化財政監(jiān)督機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計職能。

（二）明晰財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對

許多經(jīng)濟責任審計制度，主要是規(guī)范黨政部門、國企等主要負責人的經(jīng)濟責任審計，財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計因為沒有專門內(nèi)部制度對審計對象進行明晰的界定和硬性約束，一些地方財政部門對所屬單位的領(lǐng)導進行經(jīng)濟責任審計多一些，而對內(nèi)設(shè)機關(guān)負責人的經(jīng)濟責任審計很少或沒有開展，財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計開展不全面，存在一定的主觀隨意性。在完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度時，要明晰財政經(jīng)濟責任審計的對象包括內(nèi)設(shè)機構(gòu)和所屬單位主要負責人，其任期或離職必須按計劃安排接受經(jīng)濟責任審計，沒有游離于審計之外的內(nèi)部機構(gòu)一把手。

（三）確立“先審計，再離職”原則

財政內(nèi)部機構(gòu)領(lǐng)導干部在任職期間，因其所任職務(wù)依法對本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動履行相應職責。在職務(wù)任免調(diào)動中，也必須先接受經(jīng)濟責任審計，對其工作期間的經(jīng)濟責任進行客觀評定，然后才可以進行職務(wù)調(diào)整。在經(jīng)濟責任審計工作結(jié)束前，不得上任新職，保障經(jīng)濟責任審計作用的切實有效發(fā)揮。如果內(nèi)部機構(gòu)領(lǐng)導職務(wù)調(diào)整，沒有受到“先審計，再離職”條件約束，既不能保證經(jīng)濟責任審計工作順利有效進行，也不能確定干部是否“帶病”上崗，同時也不能劃清機構(gòu)前后任領(lǐng)導之間的責任，有悖于財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計初衷。

（四）加強財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的組織協(xié)調(diào)

財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作是財政部門特別是財政監(jiān)督機構(gòu)重要的日常工作，各級財政部門應當加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導和指導，同時也需要相關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)參與和配合，形成審計監(jiān)督合力。建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議，召集人由財政部門領(lǐng)導擔任，成員由財政部門人事、紀檢監(jiān)察、監(jiān)督等部門組成，下設(shè)辦公室，可以與監(jiān)督機構(gòu)合署辦公。聯(lián)席會議的主要職責是研究制定有關(guān)經(jīng)濟責任審計的政策和制度，審定年度經(jīng)濟責任審計計劃；監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況；協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題等。

（五）強化財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計計劃的約束力和執(zhí)行力

每個預算年度結(jié)束前，聯(lián)席會議提出下一年度經(jīng)濟責任審計計劃建議，經(jīng)濟責任審計計劃經(jīng)本財政部門領(lǐng)導辦公會議研究同意后，納入審計機構(gòu)年度審計工作計劃。內(nèi)部經(jīng)濟審計機構(gòu)采取得力措施，保障經(jīng)濟責任審計計劃和審計工作的約束力和執(zhí)行力，不得隨意降低工作標準和要求，使經(jīng)濟責任審計工作無果而終或流于形式。年度中間，如有單位發(fā)生臨時人事調(diào)整，財政部門要及時通知聯(lián)席會議，主動安排實施經(jīng)濟責任審計，服務(wù)財政部門工作大局。

（六）詳細規(guī)定財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和程序

各地各級財政部門內(nèi)設(shè)機關(guān)業(yè)務(wù)類型基本相同，所屬單位類型可能有所差別，在規(guī)定經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和程序時，分別做出共性和個性的規(guī)定。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和程序與財政內(nèi)部監(jiān)督有許多方面是相通的，可以參照《財政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查辦法》、《財政檢查工作規(guī)則》等規(guī)章制度擬定，一定要體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計的特點、側(cè)重點和形式上的差異。

（七）客觀公正評價審計對象經(jīng)濟責任

財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計機構(gòu)應當根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責任制考核目標和行業(yè)標準等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，正確界定經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任、前后任責任、直接責任和主管責任、主觀責任和客觀責任，對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況做出恰當?shù)脑u價結(jié)論，評價結(jié)論應當有充分的審計證據(jù)支持。

（八）規(guī)范財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告要素

財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作的重要載體和法定文書，完善經(jīng)濟責任審計報告要素內(nèi)容和要求，對審計依據(jù)，被審計領(lǐng)導干部所在單位基本情況，被審計領(lǐng)導干部的職責履行情況，被審計領(lǐng)導干部所在單位的會計責任，實施審計的基本情況，存在問題和不足，審計評價意見，表揚、獎勵、整改、建章立制、處罰處分、移送處理建議等方面要給予詳盡的要求，指導經(jīng)濟責任審計工作方向和工作重點，防止出現(xiàn)審計報告格式千差萬別、內(nèi)容不全面、避重就輕等問題。

（九）重視財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計成果運用

各級財政部門應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。有關(guān)部門和單位應當根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干部的重要參考依據(jù)。財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告是對領(lǐng)導干部工作作風、管理水平、工作業(yè)績等方面的綜合評定，應當歸入被審計領(lǐng)導干部本人檔案中，長期保存，這也是要重視財政內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要原因。

河南省財政廳財政監(jiān)督檢查局）