關于新形勢下煙草商業基層企業預算管理的幾點思考

王玉倩

(重慶市渝中區煙草專賣局(分公司)，重慶 400010)

隨著社會經濟的全球化發展，中國煙草傳統的組織結構已經不能適應其發展的需求，削減冗雜的管理層次，實現組織結構扁平化;大力降低各項管理費用，實現工作的快捷已是大勢所趨。重慶煙草取消區縣商業企業法人資格，會計核算要求以市級公司為單位進行統一標準、統一核算、統一監督，有效凸顯了市級公司的主體管理地位。然而，在這種核算方式下市級公司對區縣公司的管理缺乏面對面的交流和控制，這使得預算管理工作成為了強化重慶煙草商業企業內部管理控制的必要紐帶和重要手段，貫穿于企業日常工作之中。面對新形勢，煙草商業基層企業須將預算管理與戰略相結合，優化預算編制流程，改變預算管理組織不到位現象，將預算管理與內控相配合，與績效考核掛鉤;推進預算管理信息化建設，進一步發揮全面預算管理在企業中的重要作用［1］。

一、深刻認識全面預算管理的內涵及作用

全面預算管理是當前煙草行業加強財務審計基礎工作的重要課題，是煙草商業基層企業做大做強、提高核心競爭力的必然要求，更是建立“嚴格規范，富有效率，充滿活力”的中國煙草的一項基礎工作。全面預算管理的核心強調“三全”，即“全面，全員，全程”。

“全面”指預算管理將企業的戰略、資源、計劃以預算的方式加以量化，使之成為實現的企業價值活動過程的總稱。預算管理是業務預算、資本預算、財務預算和專項預算有機統一的體系。

“全員”指預算過程的全員參與，上下配合，聯動一致，其包含有兩層含義，一層是指“企業目標”的層層分解，這就需要以科學的管理方法將企業發展的計劃和目標以最直接的量化數字分解到各部門、各環節、各員工，使得人人肩上有責任。另一層是指“企業資源”的科學配置，這就需要企業各管理部門和業務部門對預算的全過程參與，把各部門的工作計劃和資源配比結合起來，達到資源的有效配置和合理利用。

“全程”指預算管理流程的全過程化，預算管理不僅表現在預算編制、匯總、審核與下達上，更重要的是要通過對預算的執行、控制、分析、考核、評價，發揮其對經營管理活動的指導和約束。這就要求企業的預算管理要與企業管理、會計核算、資金結算密切配合，通過預算的預警機制發現和解決執行期間出現的問題;通過預算的考核評價制度保障和促進企業的經營活動的順利進行［2］。

全面預算管理是就是企業對未來總體經營過程的整體安排，科學的全面預算管理體系不僅是指導企業未來經濟活動的一種計劃，也是一種機制，即內部控制機制。煙草基層企業中隨著全面預算管理工作的深入開展，能夠有效幫助企業的管理者進行業務活動和資源配置的計劃、協調、控制和評價，它是企業建立現代企業制度，增強競爭力，提高管理水平的必要途徑。

二、煙草商業基層預算管理中存在的問題

1.缺乏有效的組織機構

2010年重慶煙草探索實施了NC預算管理軟件，由于以前煙草基層企業的預算是由財務部門負責制定和控制，以至于很多人都片面地認為企業的預算純屬財務行為。由于這種片面的認識，在煙草商業基層企業中，全面預算編制工作往往缺乏統一、有效的領導機構組織實施，容易在各責任部門之間發生資源配置的沖突。

2.編制方法呈現模式化

煙草商業基層企業大多機械采用歷史數據增量或減量預算編制方法，這種方法沒有認真地對企業的未來各項活動做出合理的評估。如果基層企業的經營活動年度差異較小，這種方法將就可行;如果基層企經營活動年度差異較大時，用這種辦法將會使得年度預算缺乏客觀性。

3.片面追求費用節約額

到目前為止，仍然有部分管理者認為預算的主要目的就是用來控制費用，節約開支，在這種思想的影響下，大部分企業的考核都基于這種初衷，但卻使得部分責任部門為了通過節約費用得到相應的獎勵的同時，人為削減了部分有助于生產經營活動的開支，更為嚴重者甚至于將部分已經入賬的費用暫不入賬，形成惡性循環，這與實施費用預算控制的目的是相違背的。

三、加強基層預算管理的建議

1.發揮協商職能，強化全面理念

全面預算是對財務收支預算的延伸和發展。隨著企業管理戰略性和計劃的加強，全面預算開始受到管理層的青睞，全面預算是由業務、資金、利潤、費用等預算構成的綜合性預算體系，它涉及企業的業務、資金、財務、信息、勞資、管理等眾多領域，所以必須樹立企業全面預算管理理念，與煙草商業基層企業其他責任部門相互協商解決。協商在煙草商業基層企業的所有層次都存在，它占用了預算編制的大量時間，是預算編制是否合理、準確，是否能妥善實施的重要環節。例如，一個企業的會計年度在12月31日結束，那么預算編制程序可能會在9月份開始，協商會持續到10、11月份，預算編制在年底前被通過。

煙草基層業的財務部門在預算編制過程中應該積極為各部門、各類預算提供相關的原則、方法和歷史數據，并對各種收集匯總上來的預算進行分析，絕對避免替代責任部門進行基礎編制。因此，必須明確煙草商業基層企業的預算管理委員會、財務部門、歸口管理部門和使用部門在全面預算中各自的角色和應履行的具體職責。

2.建立管理機制，注重規范清晰

預算組織機構是指企業里面具體承擔預算編制、調整、審批、執行、分析和考核的主體。重慶煙草商業基層企業經過多年的探索，形成了相互關聯的、多層級的“金字塔”型的預算管理組織機構，逐步形成了全員參與、責任明確、流程科學、運轉順暢、考核有效的全面預算管理機制。企業預算管理委員明確職責，樹立威信;企業主要負責人親自參與，高度負責;企業預算管理分管領導積極支持，合理部署;預算管理辦公室精心組織，協調溝通;歸口管理部門嚴格實施，監督控制［3］。

3.豐富編制方法，強調靈活多樣

預算編制是煙草商業基層企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。企業究竟采用什么方法來編制預算對于預算的合理性至關重要。在編制預算時，建議針對不同的預算管理指標，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法。特別是建議結合具體責任部門的實際情況，對不同的經濟業務活動采用不同的預算編制方法，避免預算編制的模式化，使得預算編制更為合情合理。預算編制要以經營或控制目標為導向，以“事”為主線，促進生產要素合理流動與資源優化配置;要以行業政策、生產經營目標、經營管理計劃、定額管理標準、企業內部制度、歷史資料、未來趨勢預測和法律法規為依據，采取“自下而上，分級編制，逐級匯總”的基本方式，實現“一上兩下”的管理程序。

4.夯實定額標準，做到切實可行

要圍繞管理重點，全面建立定額指標體系。煙草商業基層企業要參考市級公司下達的宣傳促銷費、業務招待費、會議費、車輛運行費等管理標準，逐步建立全面覆蓋實物消耗、能源消耗等費用開支性預算項目的定額標準體系;要根據業務流程與作業環節清晰界定各項定額標準的制訂與執行責任，各預算費用歸口管理部門要切實承擔起組織、參與、制訂歸口范圍內預算事項定額標準的責任，經審定后嚴格執行;要對定額標準體系實行動態管理，根據業務流程調整、物價水平變化、管理方式改變等因素及時完善或修訂定額標準體系;要逐步探索定額管理與對標管理的有效銜接方式，努力實現預算定額管理與對標管理的有機結合。

5.完善信息反饋，確保及時準確

完善的信息反饋系統是保障預算順利實施的重要基礎。針對目前企業面臨的新形式，其信息反饋重點應該擋在預算執行的過程控制和結果監督方面，并嚴格執行責任制度和報告制度。這就要求基層企業運用財務報告和其他資料合理監控預算執行情況，定期通報，及時反饋預算執行的進度和差異，促進預算控制目標的實現。預算報告建議遵循以下原則:

1)內容全面完整。預算報告須詳盡列舉指標實際完成情況、完成比例和執行差異，并逐一分析原因，報告不僅包括財務指標還應包括經營數據的統計和分析，從而使預算報告內容全面完整，便于領導的判斷和決策。

2)反映及時迅速。預算報告的及時性直接關系到預算執行的效率，在預算報告中反映的問題越及時，責任人進行的調整就越迅速，企業的任務完成就越有保障。

3)形式多樣靈活。預算報告除了要披露差異愿意以外最重要的還是分析差異和調整建議，因此預算報告的形式建議不要拘于圖表文字的定期書面報告形式，還可以輔助以例會商議、電話溝通、消息發布、網上聯絡等多種形式。通常是一經發生，隨時報告，方能及時解決。例如，發生超本部門責任控制以外的事項，而引發超預算使用資金時，應及時電話溝通，方便預算控制部門進行事前調劑。定期書面報告和例會則應該根據企業的具體情況做出制度安排。

6.實施科學合理的預算考評體系

細化的預算管理目標為預算在企業內部控制管理中發揮作用奠定了基礎，但要使得預算成為煙草商業基層企業行為的“硬約束”，關鍵是要嚴格預算執行的硬約束力，于是，預算的執行情況考核便成為了全面預算管理工作的最終控制環節，成為了全面預算管理輔助企業管理的一項重要職能。預算考核應遵循以下原則:

1)合理劃分職責。通過完善預算管理規程，重慶商業基層企業對預算指標采取“基層編制，歸口管理”的辦法，根據責任部門職能、職責合理劃分預算責任，將預算項目的執行權交各責任部門掌握，監督權交歸口管理部門和預算辦掌握，決策權交預算管理委員會掌握，從而增強各責任部門的控制主動性，減少各責任部門間的操作隔閡，構成了有效的、整體的、協調的預算管理架構。

2)設置指標科學。在“能量化的量化，不能量化的細化”的原則下，探索推行標準化部門預算管理工作考核制度，從四個維度對各責任部門每月預算管理情況進行考核:一是預算基礎工作，主要檢查預算編制、分解及時性、準確性和完整性;二是報銷執行過程，主要檢查預算報銷的及時性、準確性和完整性，杜絕當月預算支出跨月支付情況的發生;三是預算執行結果，主要考核責任部門月度綜合預算執行情況;四是預算執行分析，主要檢查責任部門預算執行情況的差異分析或意見反饋。推行預算管理軟件能幫助基層企業實現對預算的全過程實時控制，有效減少人為誤差。基層企業應在預算管理信息化建設過程中結合管理需求，實際拓寬系統功能，自主設置了科學合理的考核指標查詢模塊，在基礎數據上突出精準，在過程管理上突出精細，在指標控制上突出靈活，為預算考核提供了有力的信息化支撐。

3)復核資料準確。將財務會計核算系統與預算控制系統對接，并建立確立關聯進行對比。預算考核包含內部和外部資料，內部資料是指下達的預算方案、指標系統等，外部資料是指各責任部門工作總結、行業信息、管理動態等，其闡述的是指標產生的環境和執行的原因［4］。

4)分析差異客觀。分析差異可以采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，由預算指標、財務報表等提供的絕對數指標計算出相對數指標，從定量和定性兩個層面全面客觀反映預算執行的狀況。差異的分析含主觀和客觀兩種原因，為此建議采取不同的處理原則:對于內部工作效率客觀預算差異，分析、處理的關鍵在于按照可控性原則和非可控性原則分清責任歸屬，正確評價執行結果，并且應根據原因確定下期的改進措施;對于外部因素變動所引起的差異處理，則應把握此變動是否是一種長期趨勢，是否需要將其作為下一期預算調整和編制的考慮因素，據以調整下一期預算，避免片面追求費用節約額的行為發生。

5)績效獎懲公正。考核結論為實施獎懲創造了條件，只有公正地實施獎懲才能夠發揮獎勵節約懲罰浪費的作用，并且調動各責任部門的積極性。預算考評是對煙草商業基層企業內部各級責任部門預算執行結果的考核和評價。在全面預算管理體系的循環中，預算考評起著承上啟下的關鍵性作用。通過預算的考評看到差距，挖掘潛力，發現工作中的薄弱環節，激發員工的積極性、主動性、創造性，通過預算考評與煙草商業基層企業“績效目標考評”和“主要工作任務”數據對接，計算責任部門的薪酬，責任部門再根據各崗位、職責及各崗位預算責任的履行情況，將薪酬落實到人，使得預算工作真正得到重視，發揮其應有的作用。

［1］李娟.全面預算管理工具與企業管理水平探討［J］.現代商貿工業，2009(3):168.

［2］鄧愛瓊.對新形勢下預算管理的幾點思考［J］.沿海企業與科技，2003(3):81.

［3］郭春林.我國企業全面預算管理及其模式探析［J］.中國鄉鎮企業會計，2009(1):73.

［4］胡亞英.對我國企業實行全面預算管理的思考［J］.中國商界(下半月)，2009(3):112.