談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

黃 強(qiáng)

(中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司重慶分所，重慶 400042)

談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

黃 強(qiáng)

(中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司重慶分所，重慶 400042)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不僅是企業(yè)自身檢驗(yàn)和改進(jìn)提高內(nèi)部控制的重要途徑，也是企業(yè)完善運(yùn)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。如果企業(yè)能把以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念納入企業(yè)管理體系之中，不斷改進(jìn)完善各項(xiàng)體系，便可以妥善維護(hù)自身的合法利益并長(zhǎng)期健康發(fā)展。

企業(yè);內(nèi)部;控制;審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容及其職能

內(nèi)部控制是指管理者為保證企業(yè)正常經(jīng)營，有序運(yùn)行的一切奏效的管理措施，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在具體實(shí)施內(nèi)部控制過程中，各級(jí)管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作人員相互聯(lián)系，相互制約。建立健全完善的內(nèi)部管理體系能夠促使企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，實(shí)施崗位權(quán)責(zé)分明，增加企業(yè)價(jià)值具有極其重要的作用。建立有效的內(nèi)部控制體制，能夠預(yù)防并防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，內(nèi)部控制是企業(yè)各級(jí)管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相互制約，相互聯(lián)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。總體內(nèi)部控制系統(tǒng)包含行政控制、管理控制、信息系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)控制、經(jīng)營控制等具體控制系統(tǒng)［1］。

內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的專職人員，依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，采用一定的程序，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)工作建議的一項(xiàng)重要程序。內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的至關(guān)重要部分，是對(duì)控制體系中所涉及的各項(xiàng)控制的再控制。據(jù)現(xiàn)代控制論原理分析可知，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制是否奏效，必須依賴信息反饋裝置來進(jìn)行監(jiān)督檢查，通過反饋環(huán)節(jié)可將各控制執(zhí)行情況及時(shí)報(bào)告給控制中心，這樣有利于管理者及時(shí)補(bǔ)救改正，進(jìn)而保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部所制定的各項(xiàng)控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效反饋性和全面性的審查，以便了解內(nèi)部控制制度嚴(yán)密與否，而嚴(yán)密的制度是否得到有效執(zhí)行，是否真發(fā)揮它的效益，還需要對(duì)一系列工作的事實(shí)開展情況進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)［2］。

二、加強(qiáng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的裨益及其必然性

視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，從制度上來規(guī)范一切經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)于所建立的內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性等進(jìn)行及時(shí)的反饋、評(píng)價(jià)和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)的重中之重，亦是內(nèi)審工作人員的職責(zé)所在。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施，通過對(duì)國家相關(guān)政策法規(guī)深入探討分析，使其深入貫徹到企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制中來，搞好企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，完備企業(yè)內(nèi)部自定的內(nèi)控制度［3］。

2．保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

內(nèi)部管理審計(jì)為價(jià)值鏈上的各環(huán)節(jié)工作的順利開展實(shí)施形成了重要的質(zhì)量保障。內(nèi)部控制審計(jì)致力于“持續(xù)的改進(jìn)”，這一體系對(duì)一切組織活動(dòng)能否充分、有效地進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試和控制，直接影響到企業(yè)的決策、計(jì)劃、組織和財(cái)務(wù)管理、資源管理等價(jià)值鏈相互緊密銜接運(yùn)行的質(zhì)量，也間接推動(dòng)著產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后保障等與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)直接相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)質(zhì)量的提高。管理審計(jì)的分析方法客觀地、獨(dú)立地，通過對(duì)企業(yè)各職能部門有效性和妥善性進(jìn)行審查、監(jiān)督、管理，并將檢驗(yàn)所得的各項(xiàng)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)程序，最佳實(shí)務(wù)與組織目標(biāo)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，找出存在的偏差，提出建設(shè)性的舉措，從而提高各職能部門的工作效率和質(zhì)量。

各企業(yè)根據(jù)自身情況紛紛建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行，防止舞弊。對(duì)于內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)訂的控制目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)是最有效的檢驗(yàn)手段。出納與會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)必須嚴(yán)明，嚴(yán)格分離，各盡其職。出納人員不得涉及包括稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等相關(guān)工作。不得由同一人全權(quán)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的所有過程。建立這樣的內(nèi)控出納責(zé)任制是現(xiàn)金實(shí)物安全完整的保證，也是防止貪污、徇私、挪用、舞弊，以及多付現(xiàn)金、漏付現(xiàn)金的重要手段［4］。

此外，要制定專門的有關(guān)財(cái)務(wù)章的內(nèi)控管理制度，如財(cái)務(wù)印章盡可能分別由專人妥善經(jīng)管，不能自始至終集中于一個(gè)人之手，以免舞弊;財(cái)務(wù)專用章由專人保管;個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁同一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章。固定資產(chǎn)需及時(shí)盤點(diǎn)盈虧情況，不及時(shí)查清盈盤虧盤便對(duì)資產(chǎn)的流失和無端增加失去了管理和控制。有些離任員工離職時(shí)沒有將資產(chǎn)納入交接過程，亦給盤點(diǎn)工作增加障礙，此時(shí)，提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀(jì)錄，便是內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)所在。

3．提高企業(yè)管理水平，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制與審計(jì)管理體系是否健全是衡量一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。目前，企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場(chǎng)的制約，市場(chǎng)傾向于規(guī)模經(jīng)濟(jì)，高品質(zhì)、多品種的產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。對(duì)企業(yè)管理的科學(xué)﹑創(chuàng)新并且從嚴(yán)，是一個(gè)從傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代化管理模式過渡的有效途徑。嚴(yán)峻的形式要求企業(yè)需苦練“內(nèi)功”，通過提高自身的管理水平，建立健全完備的管理機(jī)制和內(nèi)控體系，控制成本費(fèi)用，來保證經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無疑顯示出企業(yè)內(nèi)控與審計(jì)的重要性與迫切性。經(jīng)濟(jì)的全球化，使企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要最穩(wěn)妥的途徑就是建立健全并大力開展實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度，并對(duì)實(shí)施效果和執(zhí)行力進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)謀求發(fā)展壯大，客觀上需要建立一整套嚴(yán)密的制約機(jī)制，而企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善正是適應(yīng)了這一需求，企業(yè)的健康快速發(fā)展，離不開健全完備的內(nèi)控與審計(jì)體系［5］。

［1］劉宏明，林志德．淺析如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)［J］．冶金管理，2011(7):52．

［2］張偉．對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的幾點(diǎn)思考［J］．會(huì)計(jì)師，2011(9):74．

［3］任磊．我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的問題和解決策略［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(11):144．

［4］劉曉佩．企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與完善方法研究［D］．北京:華北電力大學(xué)，2011．

［5］劉桂艷，魯永雎．企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對(duì)策［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000(12):26．

(責(zé)任編輯 張佑法)

F239

A

1007－7111(2012)04－0017－02

2012－01－25

黃強(qiáng)(1975—)，男，會(huì)計(jì)師，研究方向:社會(huì)審計(jì)。