高校內部財務報告體系的構建

王衛星，孫凌峰

(1.常州大學校長辦公室，江蘇常州213164;2.常州大學財務處，江蘇常州213164)

高校內部財務報告體系的構建

王衛星1，孫凌峰2

(1.常州大學校長辦公室，江蘇常州213164;2.常州大學財務處，江蘇常州213164)

目前我國高等教育正在由外延式發展轉向以提高質量為特點的內涵式發展，這對會計信息提出了新的、更高的要求。內部財務報告對于高校的決策有著重要的支撐作用，高校在設計內部財務報告時，應當遵循重要性、相關性和靈活性等原則。構建以績效評價為抓手、以預算分析和運行分析為中心內容的內部財務報告體系，對于推進高校科學管理有著十分重要的現實意義。

高等學校;內部財務報告;績效評價

隨著高等教育體制改革的逐步深化，高校由規模擴張的外延式發展轉到以提高學校運行效率和人才培養質量的內涵建設上來，這使學校財務管理工作發生了很大變化。建立和健全適合高校特點的內部財務報告體系，就成為高校財務管理的一項重要任務，也是衡量高校內部管理工作質量的重要標志。

一、內部財務報告的內涵

目前，高校的財務報告主要是依據高校會計制度編制，是一種面向外部的標準化、通用化的報告，這種財務報告格式固定、內容綜合、項目單一。隨著高等教育的快速發展和資金來源的多元化，高校在學科建設、人才引進和實驗室建設等內涵發展方面的投入不斷增加。因此，高校管理者不僅需要各種價值指標的信息，還需要非價值指標的信息;不僅需要事后的總括信息，還需要事前的預測信息;不僅需要年度信息，還需要日常信息。很顯然，外部財務報告無法滿足高校內部管理的需要，所以內部財務報告開始登上“管理舞臺”，并發揮其不可替代的作用。內部財務報告是相對于外部財務報告而言，我們將內部財務報告這樣定義:內部財務報告是高校根據內部財務管理需要和內部會計信息使用者的要求進行設計，定期或不定期地對日常核算資料進行加工整理，以便滿足學校相關決策需求、控制戰略實施，并以文本與圖表形式、數字與綜合形式、圖形與音像形式等進行編制的信息報告。內部財務報告是會計報告的重要組成部分，與外部財務報告共同構成了會計報告的完整體系。

二、外部財務報告與內部財務報告的關系

內部財務報告和外部財務報告作為財務報告兩個側重點不同的組成部分，二者之間既相互聯系，又各自獨立。

(一)外部財務報告與內部財務報告的聯系

內部財務報告是外部財務報告的基礎與補充。外部財務報告反映的是高校財務狀況和收支情況，而形成外部財務報告的基礎是內部財務報告中更詳細、更系統的分類信息。同時，內部財務報告也是對外部財務報告信息的補充。內部財務報告的客觀性決定了外部財務報告的真實性。通過內部財務報告體系的建立，一方面為高校管理者決策與控制提供了有效的依據，另一方面提高了外部財務報告的可靠性，從而為外部財務報告使用者進行決策提供更客觀的信息。

(二)外部財務報告與內部財務報告的區別

1.報告的目標和編制基礎不同。外部財務報告主要以滿足教育行政管理部門宏觀管理需要為主要目的，并向上級主管部門、債權人、其他外部信息使用者提供學校資產、負債、凈資產的規模和構成及收支情況，其編制基礎主要是來源于會計核算資料;而內部財務報告主要是在學校內部傳遞，為高校管理者和相關人員所使用，滿足高校決策與控制需要，其編制基礎不僅來自于核算資料，同時也需要利用非財務信息。

2.報告的對象和內容不同。根據《高等學校會計制度》的要求，高校在編制外部財務報告時，以整個學校業務活動的全過程為報告對象，主要包括資產負債表、收入支出表和支出明細表及相關附注。而內部財務報告可以以高校內部的科研項目、學科建設、教師隊伍建設等為報告對象，并且報告的編制沒有統一模式，不同的管理者可能會要求不同的報告內容。

3.報告的法律責任不同。外部財務報告注重數據的真實性，高校如果提供虛假的或者隱瞞重要事實的報告，相關責任人員需承擔相應的法律責任。而內部財務報告更強調數據的相關性，允許編制預測性財務信息。因此，內部財務報告只對高校管理層負責，對外不負有法律責任。

三、內部財務報告的設計原則

高校在設計內部財務報告時，應當遵循以下幾個原則:

1.重要性原則。高校內部財務報告要反映學校經濟活動中比較重要的信息并保證信息質量，而不是一味求全。高校在不同發展階段具有不同的信息需求。一個建立新校區的高校，內部財務報告應反映學校負債規模、償債能力、風險防范等方面的內容。在高校工作重心從外延發展轉向內涵建設的階段，內部財務報告則應反映學科建設、人才培養、課程改革、科技創新等方面的內容。

2.相關性原則。要發揮內部財務報告的預測、決策、評價職能，會計信息的相關性十分重要。只有為管理層提供決策有用的信息，才能發揮會計在經濟管理中的作用。

3.靈活性原則。內部財務報告可以以定期和非定期的形式編制，并盡可能地使用簡明、通俗易懂的語言、表格、指標，便于決策者理解和利用。對于二級學院和部門經費可以以定期的形式，如按月度、季度等編制，以使管理層能了解相關財務信息。當高校分析指標、收支情況等發生顯著變化，或者發生了重要事件時，應該編制實時報告，即與事件發生時間基本同步，以引起管理者的關注并及時處理。

四、內部財務報告體系的構成

根據上述內部財務報告的設計原則，結合高校財務評價的特點，按照層次分析的思想，構建一個以績效評價為抓手，以預算分析和運行分析為中心內容的內部財務報告體系。

(一)預算分析報告體系

高校需要根據實際情況的變化對預算執行結果進行動態地跟蹤、反饋和調整。要達到此目的，必須建立完善的預算分析報告體系。

1.編制現金滾動預算報告

現金滾動預算報告應當預測高校教學活動、科研活動、經營活動、投資活動、籌資活動和基建活動的現金流量狀況。利用現金滾動預算報告可以準確地反映高校各項活動的現金來源和運用情況，分析現金的流入、流出是否合理，從而有效地調度和使用資金，實現現金流量的動態平衡。

2.分析收入預算及執行情況

收入預算是高校年度內通過各種渠道取得的用于開展教學、科研及其他活動的收入計劃。進行收入預算執行情況分析時，可按照收入項目分別列示，并對例外項目單獨列示，反映高校依法籌措經費的能力。按照反映的時間可編制日報表、月報表和學期報表、年度報表等。還可以通過分析學費收繳完成率、收入的構成和收入預算完成情況，找出收入變化的主要因素，密切關注學校收入來源的主要渠道，以便及時采取措施完成年度收入預算。

3.分析支出預算及預算執行情況

支出預算是高校為保障機構正常運轉、完成日常工作任務和特定的事業發展目標而編制的支出計劃。進行支出預算和執行情況分析時可使用支出預算完成率和支出結構分析，可以評價學校資金運用方向、結構、規模。例如通過對專項經費支出的跟蹤和分析，明確各部門及項目負責人在項目支出中的具體職責與權限，確保項目支出的質量，維護項目支出預算的嚴肅性。

(二)運行分析報告體系

運行分析報告體系主要為了反映了高校的日常管理水平和管理能力，有效、合理利用教育資源的能力，它主要包括以下方面的內容:

1.分析現金流量情況

高校通過編制以收付實現制為基礎的“現金流量表”，既有利于會計報表使用者了解高校不同來源的資金結構及其使用情況，也有利于高校的決策者通過對現金流量的分析，評價高校未來的現金流量及償債能力，以便更科學合理地安排資金使用。

2.分析債務和化債情況

高校的快速發展，使教學資源緊張的矛盾凸現。為了緩解此矛盾，高校先后走上了負債建設的道路。負債辦學機制的引入，在為高校帶來發展資金的同時，也帶來了風險。因而，教育主管部門在加強內部控制的同時，積極解決高校的債務風險問題。江蘇省在全國率先推行省屬高校化解債務，采取土地置換、財政補助和高校按收入比例自籌等措施，切實降低高校債務。高校內部財務分析報告必須反映銀行貸款的規模和利息，高?；瘋Y金的來源、債務化解專項資金的安排，學校實際完成基本建設情況、學校自身化債計劃等，以明確反映高校發展中可能產生的財務風險并從源頭上控制債務。

3.分析教育成本情況

高校教育成本是指高校在教育活動中用于培養學生所消耗的能以貨幣計量的教育資源價值總和。它是綜合反映學校管理水平和辦學效益的一項重要指標。高等學校教育成本情況信息應當反映教學成本、業務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規科研成本、其他成本等項目，并考慮生均培養成本、生均固定資產占有額、職工與學生比率、成本結構比率等信息。高校通過對教育成本的核算和分析，有利于降低成本，實現資源優化配置，提高教育經費使用效益。

(三)績效評價報告體系

績效評價報告體系對高校的運行和管理水平提供了一個量化的綜合評價方法。

1.分析教學績效指標

(1)生師比。反映高校人力資源的利用率，間接反映學校的辦學效率。

(2)生均教學設備。用于衡量高校生均教學設備規模，反映學校教學設備是否能滿足學校教學的需要。

(3)內涵建設支出比率。反映高校在提高教育教學質量水準、科學研究的實力和服務于社會能力等方面的投入。

2.分析科研績效指標

(1)科研收入年增長率。反映學校年度科研收入增長情況和科研事業發展的速度。

(2)人均科研經費。反映了學?？蒲械哪芰鸵幠！?/p>

3.分析財務績效指標

(1)經費自籌率。反映了高校自我籌措資金的能力和努力程度。

(2)各類經費支出比率。反映高校支出的結構，例如用于人員支出、公用支出的比率。

(3)貨幣資金可供周轉天數。反映學校保障事業發展和資金支付的能力。

(4)到期債務償還率。反映高校財務狀況和償債能力。

4.分析產業績效指標

(1)對校辦產業投資收益率。反映校辦產業對學校事業的支持情況。

(2)校辦產業資本金利潤率。說明校辦產業資產所有者的獲利水平。

(3)校辦產業資本增值保值率。反映市場經濟條件下，校辦產業的資本保全和增值，對于防止國有資產流失有重要意義。

5.分析社會績效指標

(1)畢業生就業率。反映了學校的辦學實力、管理水平、教學質量和畢業生就業狀況。

(2)科研成果應用轉換率。體現高?？蒲谐晒苯觿撛旖洕б?，服務社會經濟發展的程度。

(3)社會捐贈收入。反映學校通過自身的影響及知名度從社會籌集資金的能力。

總之，根據以上財務分析內容和指標體系，可以構建一套科學完整的內部財務報告體系，它突破了傳統意義上對財務報告信息的要求，既涉及貨幣化的信息，也涉及非貨幣化的信息;既涉及高校日常管理的信息，也涉及高校戰略管理的信息，不僅夯實了財務報告的基礎，保障其可靠性和相關性，也為高校管理者提供多方面的信息支持，為高校內部資源整合奠定了良好基礎。

［1］王衛星，韓玉啟．高校財務運行機制的構建［J］．財會月刊:綜合版，2007(5):72－74．

［2］陶其高．對高校運用績效預算管理方法的探討［J］．浙江師范大學學報:社會科學版，2008(2):98－102．

［3］王玉紅．內部報告體系研究:視角與框架 ［J］．財經問題研究，2010(2):96－101．

On the Building of Internal Financial Report in Universities

WANG Wei—xing1，SUN Ling—feng2
(1.Financial Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China;2.The Principal’s Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China)

In recent years，the development feature of higher education has been shifted from expansion to quality improvement，which brings higher demands for accounting information．Internal financial reports are essential to the decision－making process in higher institutions．Significance，relevance and flexibility are the key principles of planning an internal financial report．Moreover，building an internal financial reporting system，which is based on performance evaluation and focused on budget analysis and operation analysis，is of great importance to the enhancement of scientific management of higher institutions．

higher institutions;internal financial reporting;performance evaluation

F275

A

2095－042X(2012)03－0037－03

2012－04－20

王衛星 (1957—)，女，河南安陽人，博士，教授，主要從事財務管理研究;孫凌峰 (1979—)，男，江蘇漣水人，會計師、注冊會計師，主要從事高校財務管理研究。

教育部人文社會科學研究規劃基金項目 (10YJA630155)

(責任編輯:劉志新)