行政事業單位會計基礎工作改進探索

廈門市湖里區審計事務中心 黃毅敏

會計集中核算制度的實施，對規范行政事業單位會計核算行為、財務支出行為、加強會計基礎工作及實現財政資金的全過程監督管理起到了積極的作用，但在實際核算事務中，仍存在一些問題亟待規范和改進。一方面雖然核算單位的所有財務資料全部移交給了會計核算中心，會計核算和會計監督由會計核算中心來負責完成，但單位資金使用權、財務自主權、支出審批權沒有從根本上改變，核算單位的會計主體地位并沒有改變，會計核算中心實質上是一種代理記賬，代理記賬容易出現從業人員敬業精神差，原則性不強、記賬過程存在著不規范、不真實的情況；另一方面會計集中核算的覆蓋面還不夠全面，非全額撥款單位和群眾社團，如食堂、工會、協會等并沒有納入會計集中核算，存在資金使用的安全隱患。這些不規范的現象直接影響著會計工作的質量和財政監督效果，進而影響著領導層的決策。

一、行政事業單位會計基礎工作現狀分析

（一）報賬員工作中容易出現的不規范現象 具體包括:一是現金管理方面包括:（1）未嚴格執行《現金管理暫行條例》的規定。報賬員要盡量采取轉賬方式進行結算。現金支出范圍要符合規定的使用范圍，保險柜中不允許存放太多的現金。（2）未遵守《商業銀行法》的規定。現金管理要公私分明，禁止將單位現金以個人名義開戶存放。（3）未嚴格實行收支兩條線。部分報賬員對于“收支兩條線”的嚴肅性理解不夠透徹，為了貪圖方便，部分支出直接從收到的現金中開支。部分報賬員收入未及時入賬，形成了“小金庫”。（4）未建立健全現金、銀行存款日記賬。報賬員應逐筆登記現金、銀行存款收支業務，登賬時摘要要詳細，應當日清月結，保證賬款相符。對于手工登記的現金日記賬、銀行存款日記賬，每年都要開啟新的賬本。（5）未嚴格執行審批程序。部分報賬員將未有經辦人簽字、領導審批的款項直接支付給相關人員。（6）未與核算人員定期對賬。部分報賬員庫存現金與日記賬不符且無法查明原因，未定期與核算人員對賬，導致賬實不符。（7）未配備保險柜。報賬員應將所管理的現金及單據統一存放在保險柜中，保險柜不能放置其他私人物品，比如金銀首飾、現金等。在審計過程中，筆者發現有些報賬員將所管理的現金放在很多地方，比如抽屜、書本等，應杜絕這些不規范的現象。二是報銷核算方面包括:（1）未對原始單據進行把關。報賬人員未對原始單據的真實性、合法性進行審核，還存在白條抵庫的現象。對從外單位取得的發票，可到相應的稅務局網站去查詢真偽，對虛假發票要退回，必要時向稅務機關報告；對會計要素填寫不齊全的票據，要求相關人員補全。要保證原始憑證的真實性、合法性、完整性，銀行結算票據的準確性、有效性、經辦人、負責人簽字的完備性。（2）支出范圍未嚴格遵守國家、省、市、區制定的各項規章制度。如，仍有部分單位違反相應的財經紀律發放補貼、利用會議名義發放紀念品等現象。（3）未分清公用經費和專項經費的支出范圍。報賬員要對單位經費的來源要有一個全面的認識，分清經費的走向，確保專款專用，提高資金使用效率。（4）將資金轉移到下屬非全額撥款單位及群眾社團等，用于發放補貼、福利及一些違反規定的開支；設置“賬外賬”，部分單位將透明度不高的收入如贊助費、培訓費等不納入核算，形成了“體外循環”。（5）未對辦公用品及未達到固定資產標準的低值易耗品進行有效的管理，無有相應的驗收入庫及領用記錄。（6）對票據管理不嚴格，未妥善保管票據存根、作廢票據，未對票據進行及時核銷。三是報賬員資格方面。很多行政事業單位的報賬員都是兼職的，未取得會計從業資格。因此不熟悉報賬程序、票據規范要求等。由于報賬員工作未列入年底考核范圍，部分報賬員責任心不強，未做好報賬員的本職工作。四是資產管理方面。資產管理方面存在的主要問題包括資產管理機構不健全，未設專職人員，管理制度缺失，資產管理與財務管理相脫節，缺乏有力的監督機制，管理手段落后，效率不高。具體體現在固定資產購入不及時入賬、報廢時不及時轉出，形成了賬外資產；房屋建筑物入賬不及時現象比較嚴重；各核算單位固定資產入賬標準不統一、不規范；閑置資產未妥善保管，設備表面積灰現象，利用率低下；資產存放地點出入大，對應的資產卡片和資產數據庫不一致；資產管理人員對新的固定資產管理系統不熟悉；固定資產名稱不規范導致管理上的不規范等方面。

（二）核算人員容易出現的錯誤 實施會計集中核算制度，核算人員就擔當起對報賬員工作的審核職能。但在實際工作中也存在著核算人員監督不到位的情況，未能堅持按制度辦事，按規定的標準核定收支，如對一些違反規定不能發放的補貼津貼、一些不能報銷的事項予以報銷；對原始單據的真實性審核力度不夠，仍存在虛假發票入賬的現象；未定期對報賬員的現金進行盤點、銀行存款進行核對；只關注賬務處理的正確性，未關注資產的安全性；會計科目使用不規范，出現同一會計事項在不同科目核算的現象，往來款明細科目設置混亂，出現同時在“暫存款”和“暫付款”核算的現象；核算人員工作交接不連貫，導致前后年度同一會計事項會計處理不一致的情況；未對長期掛賬的往來科目進行清理，導致長期掛賬現象的存在。

（三）單位領導對財務工作、財經法規不了解產生的問題 部分核算單位領導對財務工作不重視，體現在對報賬員工作的不夠重視，不重視報賬員的會計從業資格，隨意任命報賬員；自身專業知識欠缺，法律意識淡薄，強行要求報賬員對違反規定的開支進行違規上報。

（四）各項制度沖突導致會計處理方法不一致 由于基層財務工作要遵守的法律法規很多，各個市、各個區會針對自身的實際情況出臺相應的規章制度，有些制度存在著沖突，導致報賬員、核算人員因為執行的文件標準不一而導致會計處理方法不一致的現象。

二、行政事業單位會計基礎工作完善建議

（一）加強報賬員法律意識，提高自身業務能力，不斷學習新知識 報賬員自身要從思想意識上重視報賬工作。首先要有充分法律意識，嚴格遵守國家各項制度和財經紀律。不做假賬、抵制“小金庫”、對于單位領導的違規行為要予以制止，要認真審核原始憑證的真實性和合法性，根據《會計法》第十四條“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。”的規定，會計人員負有對原始發票真實性審核的義務。其次要認識到報賬員工作的重要性。這是財務工作最基礎的一道環節，也是最關鍵的一個環節，決定了整個財務工作的質量好壞，決定了會計信息的真實性、可靠性，決定了領導決策的走向。最后要認識到報賬員工作的細致性。報賬員工作看起來不難，其實要求報賬員以認真細致的態度對待每一筆交易事項，才能通過會計資料真實還原交易事項本身，這也決定了會計工作的質量。因此報賬員要熟悉業務流程，要熟悉各類財經法規，積極參加后續教育，參加系統性學習。

（二）核算人員定期輪崗，核算中心對核算人員要進行把關審核 為了加強核算人員的監督力度，要實行核算人員定期輪崗制度。前后任的核算人員要做好交接工作。核算人員要監督報賬員的工作，對其備用金管理、票據管理等進行不定期檢查。核算中心同時也要加強自身的內部控制，要加強對核算人員的監督，避免出現核算人員與核算單位之間相互勾結的情況，稽核要真正發揮作用，而不是流于形式，明確稽核人員簽字必須負相應的責任。

（三）領導重視財務工作，對報賬員工作的優劣制定相應的獎懲措施 單位領導要認真學習《會計法》，對于領導要承擔的責任有一個明確的思想意識，要堅持集體領導下“一支筆”審批制度，要從工作上重視報賬員的工作，配備具有從業資格的專業人員，給予報賬員足夠的工作資源、提高報賬員的地位。同時，要對報賬員工作的優劣制定相應的獎懲措施。提高報賬員的責任心，提高其工作的積極性。目前體制下報賬員工作干好干壞一個樣，因此導致部分報賬員責任心不強，報賬工作出現錯誤也沒有相應的懲戒措施。獎懲辦法要結合實際，公開公平，易于操作。

（四）財政部門要清理有沖突的文件 財政法律、法規統一性、協調性不夠，有些甚至相互沖突，對財會工作帶來難度。財政部門要組織力量清理那些有沖突的文件，對于一些過時的文件要及時清理，使會計人員的工作能夠更加的有據可循。

（五）加強資產管理工作及賬實核對工作 要制定嚴格規范的管理制度，從形成、使用、處置、監督的每一個環節涵蓋行政事業單位的資產，要建議財務部門管理、審計、紀檢部門監督、資產使用部門承擔日常保管責任，保證資產安全完整。行政單位內部要建立健全資產的內部控制制度。要提高資產的管理手段，實施動態管理，要提高資產管理人員的綜合素質。

（六）審計機關要定期檢查，公示審計結果，起到保護與推動作用 審計在深化體制改革過程中發揮的作用，一是保護作用，保護改革的成果，保障法律法規的貫徹執行；二是推動作用，就是針對審計過程中發現的問題，提出建議、深化改革、完善制度。審計要處理好依法審計與實事求是的關系。要做到不偏不倚，公平公正。對于報賬員工作薄弱的核算單位，要給予積極指導，幫助其改正問題，以規范會計管理工作為目的。同時，要加強審計結果的公告，有利于審計發現問題的整改。而且也有利于其他核算單位避免發生類似的錯誤。