淺議精益成本管理對企業競爭力的影響

天津科技大學 劉雅璐

任何一個行業都要經歷從成長期到成熟期再到衰退期的過程，從成長期的暴利時代到衰退期的微利時代，是微觀經濟主體發展中不可避免的經歷。在行業進入買方市場后，企業面臨更加殘酷的市場競爭，為了占有更多的市場份額，多數企業采取降價策略。但降價會壓縮企業的利潤，如果企業沒有一定的利潤空間是無法生存和發展的。所以如何擺脫買方市場的微利困境，保持企業在市場上的競爭力，成為亟待解決的問題。由利潤計算公式：售價-成本=利潤，要想提高利潤就需要降低成本。而加強成本管理，可以有效地降低成本。本文從企業的成本管理角度，就如何使企業降低成本以提高競爭力的問題進行探討。

一、成本管理與企業現狀

所謂成本管理是指通過一些工具、手段搜集、利用成本信息，以成本最優化為原則，有組織、有目的的進行考核、分析、預測、決策等一系列的科學管理活動。成本管理是企業管理的一個重要組成部分，其發展的內在動力源于企業競爭環境的變化。

面對現在多變的市場需求和經濟大環境，成本管理不再只是衡量利潤多少的工具，而應該轉變為從全局出發，在經營中處于戰略地位的重要組成部分，尤其對于生產制造型企業來說，其應處于管理中的核心地位，它從根本上決定了企業競爭力的強弱。

目前大多企業的成本管理還基本沿用傳統的成本管理方法，以傳統會計信息為基礎，核算成本、銷售額和利潤等會計科目，最后生成財務報告來檢查過去一段時間內企業的生產運營情況。但是市場需求在不斷變化，企業所處的經濟、競爭等大環境也不斷發生著變化，過去的信息不能夠滿足企業現時決策所需要的信息支持，使企業在生產運營中很難做出正確的決策，導致市場上的競爭劣勢。要提高企業的競爭力并持續發展，就要隨著所處經濟、社會、環境的變化而轉變管理方法，并始終從整體和全局的視角出發，采取適合的工具方法，以保證企業整體效益最優。

企業當前困境的實質是過剩的無競爭力的大量生產方式的生產能力和嚴重短缺的具有競爭力的精益生產方式的生產能力之間的矛盾。這種困境的改變一方面需要企業重新審視自己的生產流程，變更生產方式；另一方面企業還需變革自己的管理思路和方法，應在知識、經濟等社會大背景下與時俱進。本文主要從成本管理的角度出發，通過精益成本管理使企業發現生產運營中的不足，應用相應的生產改善工具管理生產，降低生產運營成本，從根本上提高企業的競爭力。

二、傳統成本管理局限

傳統的成本管理活動是對企業過去的盈利情況進行描述，對企業利潤的下滑做出暫時反應，調整下期生產以應對利潤下滑的局面，這是針對企業經營狀況的一種短期改善，并不能從根本上杜絕和預防。傳統成本管理的局限性表現在：

第一，傳統成本管理以大規模生產為背景基礎，不能迅速響應市場環境的變化。通過流水線的大量生產來降低單件產品的價格，其生產脫離了市場需求，生產中存在大量的庫存，一旦市場需求有變，由規模生產帶來的單件產品的低成本優勢被大量的浪費掩蓋，致使成本急劇上升，大大降低了企業的利潤。

第二，傳統成本管理的對象大多是采購和生產環節的資源耗費，忽視了其他環節的成本監控。其大多以事前和事中監控為主，面對日益主張的產品全生命周期理念，其所提供的成本管理信息比較局限，不利于企業在戰略層面做出正確決策。

第三，傳統成本管理理念缺乏合作意識，只重視本企業內部的運營成本情況。在分工日益精細化的時代下，企業與其上下游企業聯系的越來越緊密。每個企業都想降低自己的生產運營成本，所以盡力壓低供應商提供的產品價格而提高自己產品的售價，這種將降低成本的壓力向外轉移的方法可能在某些情況下起作用，但從長期來看這種成本管理理念會讓企業在未來的發展中失去良好的合作伙伴。

第四，傳統成本管理方法核算信息滯后。傳統成本管理方法大多是為了滿足企業財務報告方面的需求，其核算產品的實際生產成本計算出銷售成本從而最終確定企業的利潤數。反映的信息都是過去一年或者幾個月的生產和銷售情況，對現在乃至未來的信息沒有絲毫的反映和預測。所以傳統成本管理不能有效衡量和改進企業的日常運作，難以支持企業實現降低生產運營成本的目的。

三、精益生產與精益成本管理

針對企業無競爭力的大量生產的生產能力和傳統成本管理的局限性，呼吁新的管理理念和方法出現，精益成本管理方法應運而生。精益成本管理將精益生產的思想與成本管理的思想緊密結合，形成了全新的成本管理理念——精益成本管理。精益，即“精益求精”之義，指以最少的耗費得到最大的產出。詹姆斯P沃麥克在《改變世界的機器》中最早提出“精益”一詞，精益生產是在研究了日本豐田汽車公司的生產方法之后提出的名詞，之后對豐田生產方式提煉總結上升到理論高度提出了精益思想的概念。并提出了精益思想的五大原則是：價值、識別價值流、價值流動、拉動生產和盡善盡美。精益思想的核心內容就是圍繞這五大原則進行的，其具體內容是：

價值：從客戶的角度定義價值，只有滿足客戶需求的產品（或服務）才具有價值。凡是不符合客戶需求的一切活動都是浪費。

識別價值流：是使一件特定產品（不論是一件商品，一項服務，或者商品和服務兩者的結合）通過任何一項商務活動的三項關鍵性管理任務時所必需的一組特定活動。這三項任務是：在從概念設想，通過細節設計與工程，到報產的全過程中解決問題的任務；在從接訂單到制定詳細進度，再到送貨的全過程中信息管理的任務；在從原材料制成最終產品，送到用戶手中的物質轉化的任務。

價值流動：按照價值創造的生產過程來安排場地、生產單元、人員，打破“部門”、“職能”的界限，重組各個單元，使生產連續進行。

拉動生產：由客戶來拉動整個生產系統，將生產指令下達最后的工序通過看板在系統內進行信息傳遞，從而實行拉動生產。

盡善盡美：即不滿足于現狀，不斷、持續的進行改善，改善無止境。

精益成本管理是精益生產的重要組成部分，其理念也遵循精益思想的這五大原則，其以客戶需求為導向，以創造價值為準則，以成本最低為目標，從產品全生命周期的角度出發，在產品設計、采購和物流、生產、服務等方面進行成本管理活動，將各個環節都納入成本監控之內，從根本上控制企業的生產運營成本，從而使企業獲得長足的競爭優勢。

精益成本管理的特點主要有以下幾點：

一是以客戶需求為導向，生產出客戶需要的產品。實行客戶訂單生產模式，設計出具有彈性生產能力的生產流程。在成本管理方面，可采用目標成本法，通過利潤計算法：目標售價-目標利潤=目標成本，計算得出生產產品的單價成本，制定相關決策，控制設計、采購和生產環節的耗費，減少存貨和倉儲費用等。

二是以創造價值為準則。對整個生產活動進行成本監控，始終以價值增值為標準衡量各項活動：凡是能創造價值的活動都保留，去除不必要且不創造價值的活動，從而降低生產運營成本。

三是全員參與的成本管理活動。企業的生產活動表現為生產經營全過程中的物化勞動和活勞動的耗費，因而成本的形成是企業內部各部門、各環節的各項要素與各項活動共同作用的結果。而精益成本管理就是要求所有對企業成本的形成負有責任的影響者和參與者都進行的管理工作。這也符合精益生產全員參與的要求，所以需要調動全體工作人員的熱情，積極投入降低成本的管理活動中。

四是從全局出發，達到整體最優。精益成本管理要求企業在成本管理中從采購、設計、生產、銷售和售后等各個階段都進行管理，是事前、事中和事后都進行控制的管理方法，在這種成本管理下有可能因為批量小而使單件產品成本上升，但從企業整體乃至整個供應鏈層面上說，會最大限度地減少支出，降低成本，找出投入與產出平衡的“度”使總體效益最優。

五是精益成本管理活動具有持續性。企業要想保持長久的競爭力，需要不斷的改進和能力提升，只有這樣才能前進。以成本升降作為考評企業整體業績的重要依據不斷對比分析，查找不足并改正，貫徹精益思想持續改善理念。

四、精益成本管理實施的主要環節

本文主要從企業生產運營的設計、采購物流、生產、售后服務環節對如何進行精益成本管理進行闡述，以使企業從全局出發，運用精益生產的思想和理念管理生產活動，達到整體的效益最優。

一是產品設計節。產品設計環節對產品性能、材料采購、工藝流程和產品成本產生重大的影響。其成本在產品成本中占大約60～80%，所以對設計成本的監控是很有必要的。

在該環節，可以采用日本豐田公司創立的目標成本法，以產品開發設計為中心，結合企業的財務、技術、采購、生產、銷售等各管理部門職能，以綜合降低企業生產成本為目的來進行相關產品的設計工作。該方法的立足點是全生命周期成本的思想，其有助于企業在產品的整個生產到售后過程中做到協調。同時，在具體的產品設計中，可以利用VE理論進行具體分析。具體思路是：通過提升產品功能而成本不變來提高價值；通過小幅度降低功能使成本大幅削減而提高價值；通過大幅提升功能引起成本的小幅上升來提高價值等。通過以上思想和方法對產品設計環節進行成本管理來降低成本。

二是采購和物流環節。據有關研究資料顯示，采購費用約占銷售收入的40%～60%，所以采購和物流成本在企業的供應鏈中占很大的比重，降低采購和物流成本勢在必行。企業在采購和物流環節上，應建立健全企業采購體系，使采購工作規范化、制度化，建立決策透明機制。從質量、技術、服務和價格等方面來選擇供應商，建立戰略合作伙伴關系，與他們共同實施精益的成本管理方法，從而可以一同降低產品成本降低采購費用，同時保證合作者的利益，實現供應鏈上效益的整體最優。

三是生產制造環節。生產制造環節是創造價值的重要過程，一切價值的實現都是在此環節進行的。所以應用精益成本管理對該環節進行成本監控非常重要。在生產制造過程中，可以利用精益生產中的價值流程圖來對生產流程中的活動進行分析，找出創造價值的活動，去除不創造價值的活動。在保證產品質量和交貨期的前提下，盡可能的消除一切浪費。同時還可以通過作業成本法通過對所有與價值增值相關聯的作業活動追蹤分析，改進和優化創造價值的作業，測算出直接材料、直接人工、制造費用等成本數據，提供有用信息，找出成本高的地方，消除不必要的浪費，使損失浪費減少到最低限度，而且提高了預算和決策的有效性、科學性，最終達到提高企業盈利能力和市場競爭力的目標。

四是服務環節。本文主要指產品的售后服務環節。在全生命周期觀念下，產品的售后服務也會影響企業的生存和發展。好的服務會給企業贏得好的口碑和信譽從而獲得更多的訂單；相反服務差會使企業喪失潛在和已有的客戶。因此，在精益成本管理下為了增強企業的競爭力，服務成本也納入成本監控之下。雖然會有服務支出，但是通過提供良好的服務使客戶達到了滿意。與此同時認識到企業存在的一些問題并反饋給管理層避免在以后的生產中產生同樣的問題，做到持續改善。從長期來看，這樣也給企業提高競爭力打下良好的基礎。

綜上所述，在買方市場下，企業要想擺脫利潤低下的困境、保持長久的競爭力，不僅需要改變生產流程，并且需要加強成本管理。而精益成本管理是融合了精益生產管理和成本管理的新型成本管理方法，其對企業優化生產流程和提升產品質量和服務具有重要的促進作用，此方法也可以促使我國企業轉變生產經營理念，在以后的生產中運用精益生產的思想和方法來指導生產，并對企業各方面活動進行成本監控，通過持續不斷的改進以保持持久的競爭力。

［1］王宗章：《淺談企業成本管理的問題及對策》，《現代商業》2007年第8期。