企業內部財務預算管理思考

河南商業高等專科學校 梁亞玲

當前形勢下，企業內部財務預算分為收入預算和支出預算，收入預算是企業在年度內的非償還性資金的收入計劃，以其資金來源的性質分為財政補助收入預算、其他收入預算等。財務預算管理的目的，就是通過未來一定時期的資金、費用的籌劃和控制，來達到企業效益的最大化。財務預算按用途不同，可分為資金預算和費用預算。資金預算主要是對未來一定時期、時點的資金的籌集、使用、回收、分配作出籌劃安排；費用預算則主要是使未來一定時期的各項費用控制在合理的范圍之內。前者著重于資金的安排，后者著重于費用的控制。但資金的占有也要資金成本，資金有它的時間價值，借用資金到期要償本付息。自有資金也算機會成本，成本費用的支出也要耗費一定的資金，二者是同一個系統的兩個方面，雖有區分，但也要有機結合，統籌安排。近幾年來，國內外關于企業內部財務預算管理的理論與實踐有很多專家進行了研究，但針對企業內部財務預算管理的研究尚不多見。而預算控制與管理，是企業財務管理的一個重要組成部分。因此，本文的研究具有一定的理論意義和現實意義。

一、企業內部財務預算管理的特征

近幾年來，國內外關于內部財務預算管理有很多專家進行了研究，但針對企業的財務問題的研究尚不多見。為保證預算管理的有效性，在企業財務預算管理的過程中，應充分體現獨特的特征。現代內部財務預算管理方法可以提供多種流程貫通一氣的方法和技術。財務預算主要是由財務部門利用各職能部門傳遞來的各項經營預算和資本支出預算資料來編制完成的。各種業務預算和資本支出預算最終都是在財務預算中反映出來，即財務預算是各項經營預算、資本支出預算和籌資預算的匯總，主要以現金預算、預計資產負債表和預計利潤表等形式反映，這也是它被稱為“總預算”的原因。與它相對應，其他的預算也就被稱為“分預算”。“總預算”對企業有著非常重要的作用：它可以將企業生產、銷售、采購等部門的預算歸為一個整體，為企業最高層管理者的決策提供依據，同時也可以用作企業總體經營業績的評價標準。企業內部財務預算就是以貨幣形式表示的財務方面的經營計劃，有狹義和廣義之分。狹義的財務預算是指企業在預算期內反映企業的財務狀況以及現金收支情況的各種預算，包括：現金預算、預計損益表、預計資產負債表和預計現金流量表等。廣義的財務預算是指在企業的預算期內，反映企業的整個生產經營活動的各種資金變動的預算，不僅包括狹義的財務預算，還包括與生產經營活動有關的銷售預算、生產預算、產品成本預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用及管理費用預算等。

在現代經濟生活中，從企業內部財務預算管理水平提高的角度看，預算管理水平的變動將帶動企業財務的增長，預算管理水平是推動增長的重要方式。預算管理水平是促進我國企業財務內部預算管理水平健康發展乃至我國企業快速發展的重要手段。然而，由于種種主觀和客觀原因的影響，我國企業預算管理水平的發展不是很盡如人意，尤其是近幾年，各地的企業預算管理水平呈現萎縮趨勢。究其原因預算管理風險過大是影響預算管理水平發展的主要原因，各地惡性預算管理風險頻頻爆發。預算管理風險曾一度在很多企業被緊急叫停。因此，研究提高企業內部財務預算管理水平的策略，并對其加以合理控制對我國企業的發展有重要的現實意義。

二、企業內部財務預算管理存在的問題

一般說來，企業進行的生產經營活動是涉及多個要素的復雜的綜合工程，企業先要確定經營目標，在目標確定后，為了實現這一經營目標，還必須制定一個具有協調、監督、控制作用的全面計劃，來促成經營目標的完成，并借以分析和考核企業總體及各個部門工作的完成情況。這個全面的計劃，就是企業的財務計劃。財務計劃是指企業預先擬定有關資金籌集和使用的方法和步驟，它表現為一個過程。這個過程包括利潤規劃和預算編制兩部分。利潤規劃是企業為實現目標利潤而綜合調整其經營活動的過程。以下將重點分析企業內部財務預算管理存在的問題。

第一，預算管理觀念不強。有的企業干部職工特別是部門、單位的領導干部在預算管理方面，意識淡薄，認識片面，參與預算管理的主動性和有效性不高，致使企業在加強預算管理方面的新理念、新措施遇到較大阻力，建立科學有效的預算管理及監督機制的工作成效不夠明顯，預算管理的責任制還難以層層落實到位。

第二，預算編制不合理。表現為：

一是預算編制方法不科學。根據相關的規定，企業的預算應該實現“零基預算”，但是實際操作中，企業在進行預算指標的分配時，仍然會使用增量預算或者是減量預算的的預算方法。雖然增量或是減量的預算方法操作簡單，不容易產生比較大的矛盾，但是，這種預算方法主要是根據過去的預算水平稍加改進，或者是承認過去的預算是合理的，循環往復，這樣的后果是造成了預算與現實的脫節，不利于實際業務的實施。

二是預算編制時間不充分。預算編制會受到很多因素的影響與制約，因此，在實際中，可能會發生預算編制與企業的生產經營出現不同步的現象，或是實際運行的時間不是很充足，從而出現工作比較倉促的現象。如果預算編制的時間不是很充足，那么由于考慮不到影響執行的各種因素，可能會造成預算的不準確、不具有可行性，這樣往往會使得預算目標與實際的運行不相符，未能客觀反映企業財務收支全貌，或沒有體現企業的工作重點和發展方向。

第三，預算執行情況不是很理想。預算的制定是為了更好地執行，預算的執行情況與質量是保證預算管理水平的可靠保證。實際中，往往會出現某些領導將其意志置于預算管理之上，或者是對預算的執行不能及時的進行分析與監督，缺乏有效的評價機制，著可能會導致預算與執行的脫節現象。表現在以下幾個方面：首先，預算只是一個預期的計劃，因此，執行起來彈性比較大，某些部門可能會出現隨意更改預算的開支范圍，決算的執行比較隨意，使得預算的控制功能被減弱。其次，預算下達后，沒能實施有效監控、跟蹤管理和指標考核。不少企業在財務管理上存在重核算輕管理的現象，沒有針對預算的執行情況制定有效地監督管理機制與評價機制，也沒有按程序編制預算調節表，幾乎可以說是在指標控制下的放任自流。

三、企業內部財務預算管理的提高策略

財務預算是企業經營目標在財務上的具體體現。企業的經營目標是多樣的，因此，在財務上也難以用統一的標準來進行衡量，這就需要預算來達成財務的分門別類的各種目標，比如，生產、銷售、收入、成本以及企業的利潤等，從而有助于企業內部各個部門和職工了解本部門、本人在財務目標中的責任和地位，并且根據預算合理的安排自己的各種活動，保證每個目標的實現。

第一，積極組織收入。隨著改革開放的深入以及經濟的發展，并且在我國加入世貿組織后更為深入的融入經濟全球化的浪潮中，各級部門、各個經濟實體都深入的認識到企業內部的財務管理的重要意義，并且逐漸的在實際中得到應用。當前，關于企業內部的預算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經初具規模，這是財務預算管理的良性發展。與此同時，企業內部的財務預算管理主要是以貨幣為管理手段的，也就是將各種有限的資源在市場經濟主體中進行合理的再分配。它體現為價值的運動和利益的轉移。

一是嚴格按照國家有關政策規定依法組織收入。從預算的理論與實務看，企業要實行預算管理，必須要有一個比較好的會計基礎，同時會計核算系統比較完善。而且企業經營比較穩定，各種業務、費用的可預測性比較好，這種情況下作預算管理效果會比較好。否則，如果預算制訂后，在實際執行中，例外事項太多，預算就很難起到應有的作用。

二是各項收費必須嚴格執行國家規定的收費范圍和標準。收費管理工作是企業財務管理中一項十分重要的工作，它涉及面廣，政策性強，管理的好壞直接影響到企業和社會的安定，必須認真對待。企業各種收費內容要分類立項，并根據國家有關收費政策訂收費標準，最后再按規定程序報經國家有關部門審批。

近年來，關于提高高校內部的財務預算的管理水平的理論研究已有很多，但是主要針對提高企業內部財務預算管理水平的策略的研究尚不多見。但在當前經濟快速發展的大環境下，我國企業內部財務預算管理水平還明顯比較低，與國際先進水平相比有較大的差距。因此，本文將結合內部財務預算管理在企業的特性來分析其在企業的應用和實踐。目的是為了探索一種行之有效的內部財務預算管理方法，可以為我國企業發展提供出一些參考和實際應用價值，同時也希望對我國企業財務水平的提高有一定的指導意義。

三是采取有效措施確保收入及時足額入賬。企業內部財務預算管理水平已經可以提供多種方法和技術。我國企業的企業內部財務預算管理在很大程度上仍遵循“大而全”、“小而全”的管理模式，往往自成一個封閉的系統，與開放式的相去甚遠。企業內部財務預算管理工作往往只考慮企業本身，而沒有考慮更多方面的影響：各有些政策和政策的實施其實是各自為政，相互脫節，管理人員缺乏有效地協調與合作關系，因此，沒有形成完整的管理系統；企業內部財務預算管理組織機構及資源配置重疊，存在著效率低下，工作不積極、工作人員及資產成本居高不下現象比較嚴重；大多數企業較多地追求自己的核心競爭力，影響和制約了工作效率。在這種情況下，我們可以通過完善企業內部財務預算管理水平的管理創新，以提高企業的管理水平，降低人工成本，這對促進企業的進步與長遠發展，具有很重要的意義。

四是各項收入必須實行統一管理，統一核算。也就是說，企業取得后，都要統一納入企業的年度預算。在量入為出、收支平衡的預算總原則下，由企業根據各項事業的年度發展計劃，保證重點的支出原則，將各類收入所得的資金用于開展企業的發展等事業活動之中，從而確保企業各項事業的順利開展。

第二，合理安排支出，提高資金使用效益。本文著重對提高企業內部財務預算管理水平的策略探討，并結合企業的實際情況和內部財務預算管理特性來分析和研究在企業環境下內部財務預算管理水平的現實問題。構建企業內部財務預算管理水平系統方案并提出實施管理的對策與建議，旨在通過對企業內部財務預算管理水平的研究與實際應用分析，探索一種行之有效的管理方法，以達到完善企業內部財務預算管理制度和服務價值增值的目的。良好的企業內部財務預算管理水平能夠取得良好的經濟效益與社會效益，這不僅是因為它的某項管理手段比以往的工作更完善，而是預算管理水平利用優越的技術、經濟以及外部環境的依托，采用了與經濟環境相適應的管理體系，顯示出了很大的優越性。企業內部財務預算管理水平跨越的成功既存在管理方式與環境之間相互需求、相互適應的關系，也存在各個具體手段之間相互支持、相互依賴的關系。因此，我國大部分企業都引入優秀的管理方式。雖然落后的企業內部財務預算管理在一定程度上造成了沖擊，但是一些企業在改革后取得了顯著的成效。

目前，預算管理中對財務活動風險損失的控制問題日益凸顯。因此，在進行預算管理時要遵守國家的各種財經法律與制度。國家制定的財經法律與各項財經制度，是保證財政支出合理化的基本規范，也是企業進行各項事業支出時要遵循的標準。如，國家統一規定的各項支出的開支范圍和開支標準，企業職工的工資、津貼、補貼和各種福利待遇，企業均應按照國家統一規定執行，不得違反。

近些年來，隨著我國經濟的迅猛發展，市場經濟的不斷深入，并且在我國加入世貿組織后更為深入的融入經濟全球化的浪潮中，各級部門、各個經濟實體都深入認識到企業內部的財務管理的重要意義，并且逐漸的在實際中得到應用。當前，關于企業內部的預算管理水平的研究比較多，并且很大程度上也已經初具規模，這體現了財務預算管理的良性發展。

當前形勢下，學術界對企業內部財務預算管理的研究還有待深入，內部財務預算管理混亂的情況已經屢見不鮮。隨著企業規章制度的逐步完善，隨著社會經濟的日益發展、提高，企業內部財務預算管理水平將會越來越高，而其中解決財務問題將越來越重要。

［1］王文華：《現代企業理財學》，立信會計出版社2003年第1版。

［2］侯立新、曹海東：《現代企業全面預算管理實務與案例》，企業管理出版社2007年版。