電算化背景下民營企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)治理契合研究

揚州環(huán)境資源職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉榮成 徐秋生

近年來，我國民營經(jīng)濟得到持續(xù)快速的發(fā)展，許多民營企業(yè)由原來的“小作坊”逐步發(fā)展成為具有一定規(guī)模和競爭力的現(xiàn)代企業(yè)，并在解決人口就業(yè)、促進當?shù)亟?jīng)濟增長發(fā)揮著不可替代的作用。但隨著民營企業(yè)跨越式發(fā)展，特別是很多民營企業(yè)財務(wù)均采用電算化、ERP系統(tǒng)與傳統(tǒng)的手工核算環(huán)境截然不同的背景下，如果民營企業(yè)中的內(nèi)部控制制度與民營企業(yè)的財務(wù)治理契合不完善，就會在實際的正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)很多很差的現(xiàn)象阻礙民營企業(yè)的正常發(fā)展，例如產(chǎn)權(quán)不明、家族管理、不善于用人、民營企業(yè)整個治理結(jié)構(gòu)不健全、管理水平不近人如意等。

很多民營企業(yè)的管理體制可能在民營企業(yè)剛剛成立時候還能夠湊合用一段時間，但是經(jīng)歷了一段時間的打磨后，就會出現(xiàn)制度跟不上正常經(jīng)營的發(fā)展，民營企業(yè)破產(chǎn)也是屢見不鮮的。當然造成民營企業(yè)發(fā)展不下去的原因很多，例如有人趁制度的漏洞攜巨款而逃，民營企業(yè)突遇資金瓶頸，這些曾經(jīng)輝煌、最后倒閉的企業(yè)，促使民營企業(yè)越來越重視自身內(nèi)部控制與財務(wù)治理很好地契合，以求得民營企業(yè)得到健康、持續(xù)的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與財務(wù)治理分析

（一）內(nèi)部控制發(fā)展進程 最早的內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀，伴隨社會經(jīng)濟的進步和很多企業(yè)規(guī)模的擴大和內(nèi)部控制不斷在發(fā)揮作用各項制度也越來越完善。從內(nèi)部控制發(fā)展的過程看，大體經(jīng)歷了牽制、控制、結(jié)構(gòu)、整合四個階段。

這些政策和程序主要是為了保護企業(yè)的資產(chǎn)不被偷盜，檢查企業(yè)出具的各類經(jīng)營信息和財務(wù)信息的真實可靠，為有效提高企業(yè)各個生產(chǎn)部門的效率和效果提供良好的基礎(chǔ)，在整個內(nèi)部控制發(fā)展的歷程中，最開始用牽制，后來為更好地把握內(nèi)部控制，學(xué)者逐漸闡明是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的各項政策和程序。這也為內(nèi)部控制中的政策和程序的出現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)。

這些政策和程序包括環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序中的精華部分，正是這些引人注意的政策和程序在發(fā)揮著不可估量的作用，也就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制整合框架的形成，內(nèi)部控制是由企業(yè)所有的員工、包括各個崗位的職員一起貫徹落實的一個整體過程，包括基礎(chǔ)的控制環(huán)境，先進的理念風(fēng)險評估，正在進行的控制活動，所有職員各個崗位的信息與溝通和監(jiān)督。旨在為實現(xiàn)企業(yè)各個層次的經(jīng)營效果和效率的不斷提高；并且合理保證出具的財務(wù)報告合理可靠性；為各部門遵循適用的法律和法規(guī)提供合理保證。

（二）財務(wù)治理含義 財務(wù)治理指由很多具有能力、資格、思想、并在整個公司治理體系中享有一定地位的內(nèi)部權(quán)力能夠占有一定地位的內(nèi)部財務(wù)治理主體和外部財務(wù)治理主體。前者比如公司的股東大會、董事會、總經(jīng)理等權(quán)利主體，他們主管生產(chǎn)民營企業(yè)在電算化背景下生產(chǎn)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，提供給外部的利益相關(guān)者，如公司的債權(quán)人、社會公眾等需要公司的信息進行決策的課題。外部利益相關(guān)者之所以能夠信任上市公司的財務(wù)信息，對上市公司產(chǎn)生一定的影響，主要的原因就是在一定程度上，這些主體能夠控制民營企業(yè)在電算化背景下生產(chǎn)何種信息，而且能夠通過內(nèi)部控制和財務(wù)治理的有機契合，給予外部利益相關(guān)者正確的引導(dǎo)。

二、電算化背景下民營企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)治理契合的必要性

（一）電算化背景下民營企業(yè)控制環(huán)境不確定 控制環(huán)境是整個民營企業(yè)在電算化背景下整個內(nèi)部控制的基調(diào)，能夠反映整個企業(yè)整體重視或不重視既定的政策、程序及對經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)一把手等權(quán)利主體的管理理念，各個階層例如董事會、審計委員會對內(nèi)部控制的履行程度與否。

由于信息的發(fā)展，電算化背景下的民營企業(yè)面臨的控制環(huán)境比手工核算形勢下更為復(fù)雜一些。有些民營企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制認識不足，認為一切都可以通過財務(wù)軟件搞定，對內(nèi)部控制環(huán)境評估不足，對內(nèi)部控制的認識還未理性化，認為會計就是財務(wù)資料的記錄，內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會制約公司的發(fā)展速度，程序增加了，工序麻煩了，會給企業(yè)的經(jīng)營帶來不便。如果民營企業(yè)在電算化背景下內(nèi)部控制失效，就說明整個控制基礎(chǔ)薄弱，接下來的風(fēng)險評估和監(jiān)督、內(nèi)部信息與溝通就會失去基礎(chǔ)，沒有辦法發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制環(huán)境過于簡單，沒有很好地和財務(wù)治理聯(lián)系在一起，或者讓二者趨同，還有些民營企業(yè)由于自身理念和重視不足，設(shè)置的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)嚴重不合理，甚至缺乏必要的董事會或?qū)徲嬑瘑T會，就算存在這些職能部門也很難發(fā)揮作用。民營企業(yè)的經(jīng)營理念由于約定俗成的不信外人理念和更愿意用自己人，財務(wù)治理上的一支筆現(xiàn)象非常嚴重，這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境沒有很好的和財務(wù)治理增加詞組合在一起。

（二）民營企業(yè)風(fēng)險評估方面存在問題 后危機時代的到來使得民營企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到很多出人意料的因素，經(jīng)營過程也越來越復(fù)雜，這也就增加了很多民營企業(yè)面臨的各種類型的風(fēng)險，例如經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。在應(yīng)對風(fēng)險的措施方面，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)處于核心位置，因為財務(wù)數(shù)字反映了公司過去、現(xiàn)在、未來的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，解讀這些財務(wù)信息可以分析公司面臨的風(fēng)險，及時預(yù)警并采取措施應(yīng)對。

但目前很多民營企業(yè)家不重視民營企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的有效契合，風(fēng)險意識很差，當真正的預(yù)警風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實時，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警防范機制并有效率地發(fā)現(xiàn)和解除風(fēng)險。很多民營企業(yè)想當然具有崇拜權(quán)威的傾向，認為民營企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險通過家族內(nèi)部人員協(xié)商就可以解決，這種風(fēng)險預(yù)警和處理的過程主觀隨意性非常強，沒有良好的技術(shù)基礎(chǔ)，只憑很多民營企業(yè)家的主觀判斷。

缺乏科學(xué)的預(yù)警和防范風(fēng)險機制經(jīng)常會使得很多民營企業(yè)在毫無防范能力情況下遇到很多風(fēng)險，但由于沒有科學(xué)的預(yù)警機制不能有效消除風(fēng)險，民營企業(yè)經(jīng)常處于高風(fēng)險經(jīng)營的境況。有些民營企業(yè)在某些程度上不能很好地化解風(fēng)險，也沒有很好的內(nèi)部控制機制進行風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險防范，可能導(dǎo)致當風(fēng)險累積到一定程度上爆發(fā)，能夠察覺到的時候民營企業(yè)已經(jīng)到了很危險的境界，如果能夠把內(nèi)部控制和財務(wù)數(shù)字很好地結(jié)合在一起，可以避免很多不必要損失。

（三）民營企業(yè)信息與溝通方面存在問題 電算化背景下民營企業(yè)對內(nèi)部控制的信息與溝通需求非常強烈，良好的信息與溝通包括整個民營企業(yè)流程中包括收集信息，同時對收集的信息進行不斷更新、反饋，隨時反映民營企業(yè)在新環(huán)境下的經(jīng)營情況和財務(wù)成果，能夠?qū)Ω鱾€發(fā)生的狀況進行適時反映，不會出現(xiàn)信息受阻、信息被劫的現(xiàn)象。電算化背景下民營企業(yè)如果健康運轉(zhuǎn)就需要運行平滑的信息系統(tǒng)，設(shè)置的這種信息系統(tǒng)有助于提高民營企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果和效率的提高，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)中每個成員都切實履行自己承擔的責(zé)任。

很多民營企業(yè)不重視財務(wù)數(shù)字反應(yīng)的信息，也沒有很好地利用內(nèi)部控制，導(dǎo)致民營企業(yè)往往信息失真嚴重，傳遞不及時。很多民營企業(yè)的大股東與其他小股東由于擁有的股權(quán)不同，可能會存在嚴重信息不對稱現(xiàn)象。這種信息不對稱現(xiàn)象會使得大股東出現(xiàn)更多的道德風(fēng)險和逆向選擇，大股東就會利用這種不對稱現(xiàn)象作出侵害中小股東的行為。

很多民營企業(yè)家族現(xiàn)象嚴重，民營企業(yè)內(nèi)部股東與員工也對相關(guān)的民營企業(yè)信息重視不夠，民營企業(yè)各階層工之間如果缺少必要的溝通，就會使得很多員工不能很好地領(lǐng)悟企業(yè)頒布的各項政策、措施，嚴重的時候會造成很多民營企業(yè)員工的行為與整個企業(yè)主體目標不相符，很多員工可能不能更好地為企業(yè)服務(wù)。在大部分民營企業(yè)里，很多員工對電算化知之不多，對電算化背景下傳遞的消息了解不徹底，信息不對稱現(xiàn)象嚴重，侵害了中小股東利益。

（四）民營企業(yè)監(jiān)督方面存在的問題 監(jiān)督是在民營企業(yè)正常經(jīng)營過程中對民營企業(yè)的各項評估政策、制度執(zhí)行過程進行監(jiān)督。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對經(jīng)營活動審查評價的及時性能夠監(jiān)督民營企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，合理保證民營企業(yè)錯誤和舞弊行為的發(fā)生，但是現(xiàn)很多民營企業(yè)由于機構(gòu)設(shè)置成本的限制，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計重視不夠很難對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)實施監(jiān)督的正向作用。

在對監(jiān)督管理機制的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有62%的民營企業(yè)沒有建立監(jiān)督管理機構(gòu)，監(jiān)督管理權(quán)僅僅由企業(yè)的高層臨時管理。在電算化背景下，民營企業(yè)的內(nèi)審部門和財務(wù)部門沒有分得很清楚，獨立性不強，認為一切依靠軟件信息就能自動甄別，這就美化了電算化的作用。在改動某些經(jīng)濟活動可以不留痕跡的下，還可能利用自動稽核篡改財務(wù)治理方面的信息。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)治理契合對策

（一）合理劃分內(nèi)部控制與財務(wù)治理的工作重心 內(nèi)部控制在民營企業(yè)整個制度中負有非常重要的監(jiān)控角色，包括民營企業(yè)整個治理結(jié)構(gòu)中的董事會、總經(jīng)理、民營企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營及職能部門。財務(wù)治理和內(nèi)部控制契合很好的民營企業(yè)，整個治理機構(gòu)運營應(yīng)該非常良好，包括最高治理層的重大戰(zhàn)略性財務(wù)事項的決策權(quán)，比如涉及金額大、事關(guān)民營企業(yè)發(fā)展的重大投資決策活動、籌資活動等，這些金額非常大的事件雖然發(fā)生的機率比較低，一旦出現(xiàn)漏洞就會對整個民營企業(yè)的可持續(xù)性經(jīng)營發(fā)展造成重大影響，因此民營企業(yè)的內(nèi)部控制建立健全應(yīng)作為民營企業(yè)健康運行的財務(wù)治理的工作重心。而經(jīng)營者財務(wù)層次和財務(wù)主管層次中發(fā)生的日常性財務(wù)事項，則可納入內(nèi)部控制的重要范疇，因為這類事項的重要性雖不如前者，但發(fā)生頻率高，對其監(jiān)控成本較高。

民營企業(yè)的財務(wù)治理是內(nèi)部控制的另外一個非常重要的子系統(tǒng)，民營企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題是要將民營企業(yè)的權(quán)責(zé)利進行合理配置，而在民營企業(yè)的若干權(quán)力配置中，財權(quán)是諸多權(quán)力中的重量級權(quán)力，具體表現(xiàn)為民營企業(yè)各主體對民營企業(yè)整個資產(chǎn)所擁有的的支配權(quán)、收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務(wù)預(yù)決策權(quán)等權(quán)力。健全的民營企業(yè)財務(wù)治理安排應(yīng)以民營企業(yè)中的主要財權(quán)配置為核心，通過合理的制度設(shè)計來防止大股東侵害小股東行為，降低受托人的代理成本，竭盡所能地減少民營企業(yè)經(jīng)營過程中的逆向選擇和敗德行為。

（二）建立必要的激勵與監(jiān)督機制 任何企業(yè)的控制環(huán)境都是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基石，包括各層次員工的品質(zhì)和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理理念和經(jīng)營習(xí)慣等。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的好壞取決于制定并執(zhí)行內(nèi)部控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，因此必須重視內(nèi)部控制發(fā)揮作用的環(huán)境，也就是將培養(yǎng)員工的責(zé)任感作為民營企業(yè)內(nèi)部控制的工作出發(fā)點，促使個層次員工認同公司的經(jīng)營文化和價值觀念，為形成全體員工共同遵守的公司章程定良好的基礎(chǔ)。而這一切都需要建立一套合理有效的溝通和監(jiān)督機制，采用切實有效的財務(wù)治理方式達到激勵各員工的目的。發(fā)揮電算化自動生成某些據(jù)、自動核對某些數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，科學(xué)制定不同類型的財務(wù)預(yù)算，將財務(wù)預(yù)算目標分解至團隊或個人，以事先編制好的財務(wù)預(yù)算作為績效評價標準，這樣事前確定標準能夠?qū)T工產(chǎn)生激勵效用。

對于管理層則則要有的放矢地讓管理層持股或者設(shè)計不同的薪酬契約激勵措施，同時通過完善的職業(yè)經(jīng)理人市場的和外部接管等資本市場予以激勵和約束。無論采用何種激勵理論和激勵實際方式，都是為了發(fā)揮民營企業(yè)中員工的主觀能動性，為最大程度地增加民營企業(yè)價值服務(wù)。

（三）完善信息溝通渠道與披露制度 內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段均把信息溝通列作內(nèi)部控制的一個要素。在信息化時代，內(nèi)部控制溝通的手段越來越先進，即進入溝通無障礙時代，可以采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代化手段，高效地提高信息溝通的速度和流量。民營企業(yè)信息溝通的范圍和對象非常多，不僅包括內(nèi)部的溝通，還包括與外部供應(yīng)商和客戶等的溝通。既要讓融資機構(gòu)了解自身的資信和財務(wù)狀況，也要了解供應(yīng)商的存貨倉儲情況。

在電算化背景下，民營企業(yè)的一切活動都適時反映出來，建立信息的適時流通機制，使民營企業(yè)各個利益關(guān)系人更為迅捷地了解民營企業(yè)的運營情況，同時促進民營企業(yè)各層次員工行為的自我優(yōu)化，有責(zé)任有義務(wù)的履行自己的職責(zé)。電算化背景下民營企業(yè)信息披露方式，雖然沒有具體的要求，對財務(wù)治理和內(nèi)部控制的有機契合更沒有具體要求，但是良好的內(nèi)部控制能合理保證財務(wù)治理信息的真實性、合法性，強化這類信息的披露規(guī)范，積極推動和促進兩方面的契合綜合性信息，合理保證利益相關(guān)者的利益。

（四）實施戰(zhàn)略財務(wù)與重視風(fēng)險評估 電算化背景下民營企業(yè)面臨的環(huán)境不確定性極大，民營企業(yè)過去依賴的家族式成功歷史已經(jīng)過去，同該背景下民營企業(yè)面臨的宏觀和微觀環(huán)境也發(fā)生巨大的變化，而且民營企業(yè)出現(xiàn)的多元性和事情的復(fù)雜性，財務(wù)治理的正確作用已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的邊界，民營企業(yè)必須面對現(xiàn)實情況積極整合這些資源，把民營企業(yè)需要的財務(wù)治理提升到戰(zhàn)略高度。

對企業(yè)管理重要的戰(zhàn)略條件要求民營企業(yè)高層管理者在面對不斷變化的民營企業(yè)內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境，制定能夠有利于民營企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略財務(wù)，弱化對民營企業(yè)不利的戰(zhàn)略財務(wù)。充分發(fā)揮民營企業(yè)的核心競爭力，積極發(fā)揚各個層次員工的主觀能動性，為民營企業(yè)的健康發(fā)展打下良好堅實的基礎(chǔ)。

民營企業(yè)的內(nèi)外部審計是民營企業(yè)進行監(jiān)督的最有效機制。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵核心，是聯(lián)系財務(wù)治理和內(nèi)部控制的重要橋梁，所以要加強審計監(jiān)督作用，重視內(nèi)部審計設(shè)置體系在內(nèi)部控制體系中的重要地位，內(nèi)部審計最重要的特征就是獨立性，所以必須合理保證內(nèi)部審計部門設(shè)置的獨立性，可以讓內(nèi)部審計結(jié)果直接向單位的一把手報告，還可以把內(nèi)部審計工作作為民營企業(yè)的一項重要管理活動，參與、分析、評價對民營企業(yè)重要的各項經(jīng)濟管理活動。電算化背景下財務(wù)治理和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式不同于手工，后金融危機時代，應(yīng)充分利用電算化優(yōu)勢，避免電算化帶來的負面影響，為財務(wù)治理和內(nèi)部控制契合得更完備服務(wù)。

［1］朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計—理論與實踐》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

［2］虞文鈞：《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

［3］李鳳鳴：《內(nèi)部控制與風(fēng)險防范》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

［4］王世定：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計》，企業(yè)管理出版社2001年版。

［5］吳水澎、邵賢弟、陳漢文：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展和啟示》，《會計研究》2007年第5期。