高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理體制探討

江蘇科技大學(xué) 盛東花

我國《企業(yè)財務(wù)通則》第八條規(guī)定：“企業(yè)實行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制”。企業(yè)財務(wù)管理體制是指劃分企業(yè)財務(wù)管理方面的權(quán)限、責(zé)任和利益關(guān)系的一種制度，是財務(wù)關(guān)系的具體表現(xiàn)形式。一般來說包括企業(yè)投資者與經(jīng)營者之間的財務(wù)管理體制以及企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制。其核心問題是如何配置財務(wù)管理權(quán)限。它體現(xiàn)了所有權(quán)的性質(zhì)，是企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)與投資者資產(chǎn)所有權(quán)（其中包括資產(chǎn)處置權(quán)、財務(wù)知情權(quán)、重大事項決策權(quán)、對經(jīng)營者的任免獎懲權(quán)、經(jīng)營監(jiān)督權(quán)和收益分配權(quán)）的關(guān)系的重要體現(xiàn)。在新的高校產(chǎn)業(yè)管理體制中，資產(chǎn)經(jīng)營公司作為高校經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任主體處于核心地位。根據(jù)我們的實踐經(jīng)驗，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理體制主要包括學(xué)校對資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理和監(jiān)督、資產(chǎn)經(jīng)營公司內(nèi)部的財務(wù)管理、資產(chǎn)經(jīng)營公司對被投資企業(yè)的財務(wù)管理和監(jiān)控三個層次。

一、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理與監(jiān)督

高校主要通過經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會行使對資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理職權(quán)。可以通過公司章程和財務(wù)管理制度具體劃分投資者和經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限。

其一，防止資產(chǎn)經(jīng)營公司監(jiān)督管理被弱化，校辦產(chǎn)業(yè)會計信息失真。校方派出的董事、監(jiān)事（都是兼職的）以及學(xué)校職能部門對企業(yè)情況缺乏深入了解，導(dǎo)致企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，使高校作為出資人的產(chǎn)權(quán)主體地位被架空、學(xué)校利益受損。所以高校必須建立和完善對資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理和監(jiān)督機制，健全董事會議事規(guī)則，對資產(chǎn)經(jīng)營公司重大經(jīng)濟事項的決策程序和權(quán)限作出明確規(guī)定，建立重大經(jīng)濟決策備案審批制度和問責(zé)制度。高校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會要聽取和審批資產(chǎn)經(jīng)營公司的預(yù)算和財務(wù)會計報告，審批投資計劃和籌資計劃，審批公司財務(wù)管理制度、薪酬制度、利潤分配和員工獎勵方案，制訂對經(jīng)營者的業(yè)績考核制度及任免獎懲辦法，審議批準公司其他重大財務(wù)事項。使學(xué)校作為公司投資主體的職權(quán)得到落實，并使資產(chǎn)經(jīng)營公司的運作符合高校總體建設(shè)目標(biāo)。

其二，高校對資產(chǎn)經(jīng)營公司實行會計委派制度。規(guī)定由學(xué)校財務(wù)處向資產(chǎn)經(jīng)營公司委派財務(wù)部主任，并列席與財務(wù)、投資、經(jīng)濟分配等有關(guān)的董事會和公司領(lǐng)導(dǎo)辦公會議。學(xué)校委派會計的工資、獎金由學(xué)校支付（年終向公司結(jié)算），其工作業(yè)績由學(xué)校相關(guān)部門參加考核，實行委派會計定期輪崗制度，使委派會計擺脫對派駐單位的依附和利益關(guān)系，能夠挺直腰桿堅持原則，實施財務(wù)監(jiān)督，既維護學(xué)校作為出資人的權(quán)益，又真正有利于校辦產(chǎn)業(yè)長遠健康發(fā)展。

其三，建立校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)報告制度。資產(chǎn)經(jīng)營公司必須定期向?qū)W校財務(wù)處報送會計報表，重大經(jīng)濟事項必須及時向?qū)W校分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處匯報，使學(xué)校能夠及時掌握資產(chǎn)經(jīng)營公司經(jīng)營財務(wù)狀況及所投資企業(yè)重要經(jīng)濟信息。

其四，加強資產(chǎn)經(jīng)營公司審計監(jiān)督。學(xué)校審計處直接對學(xué)校負責(zé)，具有相對的獨立性和權(quán)威性，同時對校辦產(chǎn)業(yè)的情況也比較了解。加強高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)審計，是強化資產(chǎn)經(jīng)營公司監(jiān)督約束機制的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)實際情況，學(xué)校內(nèi)部審計不但要做好資產(chǎn)經(jīng)營公司的年度財務(wù)審計和經(jīng)營績效審計、公司負責(zé)人任期中和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，還需要加強對資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營和財務(wù)管理制度、對外投資及大額資金使用等重大經(jīng)濟事項決策程序的制度執(zhí)行情況和效果的審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出風(fēng)險警示和改進意見。如果發(fā)現(xiàn)有嚴重的失職瀆職行為，要報學(xué)校和經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會追究責(zé)任，促進公司完善制度、加強管理。

二、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司內(nèi)部財務(wù)管理

企業(yè)的財務(wù)管理主要是運用價值形式通過對財務(wù)活動實施管理，把企業(yè)的各種物質(zhì)條件、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果都合理地加以規(guī)劃和控制，以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

其一，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司一般可以根據(jù)公司規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)分工和各部門職責(zé)范圍，對公司管理實行分工、分權(quán)，建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次，合理安排投資決策權(quán)、對外籌資權(quán)、收益分配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)以及財務(wù)審批權(quán)等。可以根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會決議，在公司經(jīng)營者職權(quán)范圍內(nèi)，采取集體決策、分工負責(zé)，側(cè)重集權(quán)的集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理模式。財務(wù)審批權(quán)要根據(jù)工作需要（指財權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)、與責(zé)任相一致）、擁有控制權(quán)的現(xiàn)金流和企業(yè)風(fēng)險控制能力等因素進行劃分，并以規(guī)章制度明文規(guī)定。必須以最有效地促進資產(chǎn)經(jīng)營公司運作和發(fā)展為目的，既不宜把財權(quán)統(tǒng)得過死而失去活力降低效率，又要提防因財權(quán)過度分散而引起風(fēng)險增大和支出失控。

其二，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司必須單獨設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)，建立健全財務(wù)管理制度，負責(zé)本公司財務(wù)管理和會計核算工作，編制和執(zhí)行公司預(yù)算，實施財務(wù)控制和監(jiān)督，組織財務(wù)預(yù)測和分析，編制公司財務(wù)會計報告，如實反映資產(chǎn)經(jīng)營公司以及所投資企業(yè)的財務(wù)信息，并承擔(dān)資產(chǎn)經(jīng)營公司作為投資方對被投資企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)管和檢查指導(dǎo)的職責(zé)。

其三，加強高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的預(yù)算管理。長期以來，在校辦企業(yè)中，對預(yù)算的編制和執(zhí)行普遍不夠重視。事前在編制預(yù)算時掌握信息不全、計劃考慮不周；事中往往是領(lǐng)導(dǎo)說了算、隨意變動突破，預(yù)算執(zhí)行失控；事后則強調(diào)客觀，無能為力。預(yù)算失控的直接后果是費用成本上升、經(jīng)濟效益下降、資金周轉(zhuǎn)困難、“半拉子工程”出現(xiàn)，給財務(wù)管理帶來困難和風(fēng)險，企業(yè)預(yù)定目標(biāo)大打折扣。現(xiàn)在，改革高校以事業(yè)單位法人的身份直接辦企業(yè)的體制，將學(xué)校所有經(jīng)營性資產(chǎn)都劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，由其代表學(xué)校持有對企業(yè)投資所形成的股權(quán)。資產(chǎn)經(jīng)營公司所掌握的資源大大增加，就有可能集中力量辦成一些促進科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大事；但如果管理不好也會造成更大損失。因此資產(chǎn)經(jīng)營公司必須加強預(yù)算編制前的調(diào)研論證，強調(diào)各部門結(jié)合年度工作任務(wù)合理編報預(yù)算資料的責(zé)任，財務(wù)部門要認真審核、調(diào)查研究、綜合平衡，突出重點，措施有力，為公司實現(xiàn)年度目標(biāo)提供財力保證。預(yù)算必須按規(guī)定程序?qū)徟髦貨Q策。在執(zhí)行過程中則要強調(diào)預(yù)算的嚴肅性和約束力。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題必須認真分析原因，追究相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)不能做好預(yù)算控制的責(zé)任，聯(lián)系所造成的后果，作為考核獎懲的依據(jù)之一，以引起各級管理干部的重視，促進公司目標(biāo)的實現(xiàn)和效益的提升。

三、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司投資財務(wù)管理與監(jiān)控

其一，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司主要通過向被投資企業(yè)委派董事會、監(jiān)事會成員，行使出資人權(quán)利、履行出資人義務(wù)，包括企業(yè)重大決策、選擇經(jīng)營管理者、收益分配等。需要制訂委派董事、監(jiān)事管理制度，明確規(guī)定受資產(chǎn)經(jīng)營公司委派的董事、監(jiān)事的職責(zé)，切實加強對被投資企業(yè)的監(jiān)管，以確保學(xué)校作為投資者的權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失。他們還有責(zé)任將被投資企業(yè)董事會決議及重要的經(jīng)營、財務(wù)信息資料帶回資產(chǎn)經(jīng)營公司，及時整理抄送資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部和投資部，以便進行專業(yè)的財務(wù)分析和管理。資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部依據(jù)投資方身份，向被投資企業(yè)要求定期報送會計報表，獲取真實可靠的財務(wù)信息。可以向被投資企業(yè)提出要求，派財務(wù)審計人員對被投資企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況或某些重要經(jīng)濟事項進行審計，提供財務(wù)指導(dǎo)和改進建議。資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部應(yīng)當(dāng)及時將所掌握的被投資企業(yè)財務(wù)信息和重要問題加以整理，編制被投資企業(yè)財務(wù)狀況分析報告向資產(chǎn)經(jīng)營公司領(lǐng)導(dǎo)匯報。

其二，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部應(yīng)當(dāng)向全資子公司委派財務(wù)負責(zé)人，實行會計委派制。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司還可以憑借具有素質(zhì)較高的財會人員、本地管理等優(yōu)勢，向控股企業(yè)和參股企業(yè)推薦企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)人（或主辦會計），但須由被投資企業(yè)董事會考核聘任（不實行會計委派制），并且對全體股東和企業(yè)經(jīng)營者負責(zé)。對于被投資企業(yè)中的眾多小企業(yè)或者財務(wù)會計業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)（尤其是科技型企業(yè)初創(chuàng)時往往規(guī)模小、人手少、管理不規(guī)范，需要扶持），我校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部通過建立會計核算中心，為控股或參股的小企業(yè)“代賬”（小企業(yè)須分攤費用），在每家小企業(yè)都獨立核算和單獨設(shè)立銀行賬戶的前提下，提供會計核算、財務(wù)報銷、納稅申報等專業(yè)的財會服務(wù)，幫助小企業(yè)共同加強財務(wù)管理、規(guī)范經(jīng)營行為。這種做法為小企業(yè)減輕負擔(dān)、提供方便，受到小企業(yè)的歡迎。同時，資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部“寓監(jiān)督于服務(wù)”，能夠及時掌握被投資企業(yè)財務(wù)信息，加強對被投資企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，有利于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司對外投資的管理和投資效益的考核。

［1］劉恒義、馮立新、陳敏：《高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理規(guī)范化思考》，《中國高校科技與產(chǎn)業(yè)》2009年第7期。