工業企業與林業企業財務管理差異分析

福建省青山紙業股份有限公司 吳潔彬

財務管理是企業管理的中心，是企業經濟決策的依據。它作為企業管理體系中的一個組成部分有十分豐富的內涵，可以按照不同的形式劃分，如管理對象、管理職能、經營方式、經營行業等，按不同形式劃分的企業財務管理有諸多共同點，但也存在許多差異。本文僅就按經營行業形式劃分的工業企業與林業企業（指生產經營消耗性生物資產的林業企業，財務管理的差異進行探討，并著重探討分析林業企業的財務管理。

一、工業企業與林業企業經營資產并購的或有事項風險不同

工業企業的經營資產一般不涉及生物資產，即使有涉及生物資產，生物資產的產權也非常明晰，雖然在經營資產并購過程中要求具備很強的行業技術和財務管理等專業水平，但一般不存在或易于避免經營資產并購過程中產生的或有事項風險。

林業企業的經營資產涉及生物資產，由于林業行業的精細化程度不高，對于連綿不斷的山場劃分帶有強烈的人為操作性，雖說林業主管部門采用了許多林業管理技術，盡可能做到合理劃分林班，其中難免受制圖比例、行政區劃、地理狀況等諸多復雜因素的影響，使山場的小班基本情況一覽表、山場地形圖等往往難以一一對應，這就給財務管理帶來了很大的或有事項風險。它不僅需要林業技術和財務管理等專業人員協同工作，在經營資產的并購前進行精細的外業調查、測算和認真的內業校對、分析，還需要當地林業主管部門的密切配合，理清完整的內勤和外業等明細資料，更重要的是需要在并購交易前對內勤和外業等明細資料、相關的并購合同及山場進行實地復核確認，這樣才有可能控制和避免因“紙上談兵”或“指東劃西”等現象帶來的或有事項風險。即便如此，因為我國的林權改革之路尚屬探索階段，仍有可能存在如自留山劃分、插花山歸屬、林地范圍內夾帶經濟林或竹林等其它的經營林種、并購經營資產的當地村民代表確認山場林權轉讓手續的真實性等產權爭議，林業企業經營資產并購的或有事項風險仍然客觀存在。林業企業的相關經營管理人員應從經營資產并購的源頭防范和控制相關風險，對于并購后發現已經存在的相關產權糾紛，要認真學習并深入了解、掌握林業政策及相關法律、法規的變化，把握有利時機，及時協調解決，努力爭取把經營資產并購的或有事項風險降到最低。

二、工業企業與林業企業產品生產的量化與預算管理不同

工業企業的產品生產一般都有一套科學合理的控制程序，操作性強，精細化程度相對較高，作為財務預算管理起點的生產預算管理的可控程度及準確率也同樣很高，產品生產的量化和預算管理都可以做到比較準確。林業企業產品生產（即木材生產）的設計程序卻非常特殊，雖然整體流程具有其科學合理性，但是目前組織木材生產必須先取得林業主管部門的審批同意，其中重點依照森林經營方案編制的技術規定審查林分的起源、年齡、樹種及經營方式等是否符合審批條件，并分解下達采伐指標，也就是受到采伐指標的限制。然后再由林業主管部門下屬的設計中心（有些地方允許聘請具有相關資質的社會中介機構）根據森林資源規劃設計調查的技術規定負責對采伐山場進行伐區設計，由于目前的林業金費采取源頭征收方式，林業金費與伐區設計量直接掛鉤，所有的這些因素都決定了林業企業的生產自主性受到極大限制，與工業企業的真正自主生產經營存在天壤之別，產品生產的量化管理變成不可控，預算管理的準確度也就大大下降。林業企業的相關經營管理人員應精心鉆研專業知識，積累豐富的工作經驗，提高專業判斷與預算能力，努力爭取在將來的林改中能影響并提高伐區設計的準確性，提高產品生產的量化和預算管理，降低林業經營風險。

三、工業企業與林業企業應收款項的管理與控制不同

工業企業一般是發展相對成熟的行業，有較為規范的市場競爭環境，企業的組織結構、經濟規模和經營方式多種多樣，隨之而形成應收款項的原因和風險雖然各不一樣，但一般都有一個量化積累過程。林業企業所處的市場化程度相對不高，個體私營業主和民營資本所占的比重大，數量分散且形式多樣，與其簽訂的銷售合同履約和保障力都相對較低，而每份合同的金額又比較大，應收款項的風險也就加大。現在普遍推行的“包產包銷”方式，由同一個承包方負責木材的生產與銷售，因大多數個體私營業主的資金實力不夠強大或受各種因素的影響和限制，勞務工資一般按生產進度預支和結算，而銷售款項卻在理論和事實上都比較滯后，絕大多數承包方不能在合同簽訂時立即交清高額的木材包銷款項。由于受行業的市場化競爭程度的影響，林業企業的預付款項也比較多，特別是經營木材或木片加工、貿易和采取“包產包銷”方式經營的林業企業尤其突出。

林業企業應強化財務監管力度，建立健全客戶資信檔案管理制度、財務風險預警制度和資金支付審批制度等內控制度，安排專人負責跟蹤承包方的生產與銷售情況，加強伐區的現場管理，嚴格執行林業生產標準，嚴防撫育間伐山場的違規采伐現象，控制撫育間伐木材的無證流失，嚴格規范木片發貨審批程序，嚴格控制預付款項，密切關注“包產包銷”木材的無證發運情況，由專人負責嚴格管理有關的木材調運碼單、檢尺碼單、檢疫碼單等，發現異常情況立即采取措施，及時監管和控制應收款項，從源頭控制應收款項的風險。一般情況下，采取“包產包銷”經營方式的林業企業，只有在做到合同簽訂之后收到大部分（一般為包銷合同總價款的50%以上）的貨款保證金，余款可以視具體情況按照銷售進度（一般在銷量達到包銷合同總數量的30%-50%時必須全部結清包銷款項）結算，這樣才能較有效地防范和規避應收款項的風險。

四、工業企業與林業企業不可預見費用的預算與管理不同

工業企業一般不存在不可預見費用，即使存在部分意外開支也大都可以劃歸為或有事項費用，事前有較可靠的證據或經驗供預見、分析和判斷，雖然存在無法在事前估計結果和估算費用的現象，但是發生的概率較低，且具有一定的偶然性，其預算和管理也就相對簡單。

林業企業普遍存在不可預見費用，且在事前無法作出任何可靠的預見和判斷，無法估算不可預見費用的金額，即使借助歷史經驗推算，準確率也非常低，基本上無參考價值。林業企業不可預見費用的主要構成包括：“三防損失”（即：森林資源的病蟲害防護損失、森林資源的火災防護損失、森林資源的盜砍濫伐防護損失）、木材生產的過路過田補償費等。這些費用受農業生產、自然環境、季節氣候、社會環境、經濟水平、法制規范等諸多主觀因素和客觀因素的綜合影響，它不僅需要林業企業的高度重視與防范，還依賴于整個社會的高度關注與密切配合，加強社會的法制治理，才有可能降低甚至于避免相關的損失。林業企業應建立健全森林資源管護隊伍，加大和充實森林資源的管護力量，強化森林資源的管護宣傳力度，增強林區的巡查監管，爭取當地林業執法部門的支持，建立聯防協管機制，嚴厲打擊森林違法犯罪分子，努力降低“三防損失”，降低林業企業的經營風險。

五、工業企業與林業企業資產經營與管理的方式不同

工業企業一般都是直接通過對主要資產的經營，進行產品的生產和銷售，從而創造利潤。經營資產的運轉周期相對較短，對資產的保管、攤銷、盤點等管理工作都有一套科學合理的控制程序，都是在企業內部或可以控制的企業外部區域進行。

林業企業的生物資產是具有生命的勞動對象，具有生物轉化的能力，這種能力導致了它的質量或數量發生變化，它的形態、價值以及產生經濟利益的方式都隨其自身生長的自然規律和生產經營活動的變化而變化，通常是一次性消耗并終止其服務能力或未來經濟利益，它與企業的存貨、固定資產等一般資產不同，具有特殊的自然增值屬性。林業企業需要對這些主要的資產（指消耗性生物資產）進行長期的培育，運轉周期長達幾十年，且在經過培育、郁閉成林和采伐等階段后可以直接形成產品，對資產的保管和盤點等管理工作都是在沒有圍墻的“露天倉庫”（即企業不可完全控制的外部區域）進行，資產管理的難度遠遠大于工業企業。首先，林業企業在資產的量化管理上就具有很大的不確定性，因為林業企業的消耗性生物資產用面積或蓄積量單位計量，精確度都不高，且經營資產價值量的大小在很大程度上取決于“林業三防工作”的防護效果，所以在資產的保管和盤點管理工作上受外部不可控因素的影響較大，計量的準確性也就大打折扣。其次，林業企業目前在對資產的保管和盤點等管理工作過程中所能采用的科學可行的技術操作方法不多，甚至于在很大程度上取決于相關專業人員的經驗判斷，這就進一步給林業企業的財務管理帶來了風險。林業企業應當建立健全企業內控制度，嚴格完善實物資產的監督和控制程序，提高資產的經營和管理效力，嚴防資產的非經營性損失。

［1］財政部：《企業會計準則——應用指南》，中國財政經濟出版社2006年版。