國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理工作研究

青島大學(xué) 楊德芹

早在2002年8月，我國財政部門和教育部門聯(lián)合行動，在國家部屬的五所重點(diǎn)高校中試行國庫集中支付制度，經(jīng)過三年的探索與實(shí)踐，積累了豐富的經(jīng)驗，三年后開始在全國范圍內(nèi)的高校推廣執(zhí)行。此次制度改革，對于當(dāng)前的各大高等院校的財務(wù)管理工作造成了重大影響。各高校必須打破傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，增強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的管理力度，建立健全與國庫集中支付相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度，改進(jìn)零余額賬戶使用規(guī)定，并抓好財務(wù)工作人員的職業(yè)素質(zhì)。

一、國庫集中支付制度概述

（一）國庫集中支付制度的內(nèi)容 國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，對財政性資金從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行結(jié)算，直到資金到達(dá)商品或勞務(wù)提供者賬戶實(shí)施直接監(jiān)控的一種管理制度。

（二）國庫集中支付制度的作用 主要包括：

（1）國庫集中支付制度改革是依托于社會主義公共財政體系來制定的一項改革目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建立社會主義公共財政體系是改革的必由方向。在這一進(jìn)程當(dāng)中，加強(qiáng)對政府職能的轉(zhuǎn)換以及事權(quán)范圍的調(diào)整是改革的重點(diǎn)，這其中又以政府財政支出改革為主要問題，我國國庫集中支付制度改革正是建立在這一歷史條件下形成的。參考國外諸多在財政改革進(jìn)程中積極的歷史經(jīng)驗可以得出，這一改革方向是正確的，我國國庫集中支付制度改革是可行且必行的。

（2）國庫集中支付制度改革是改善地方財政不透明，財務(wù)腐敗諸問題的一件利器。當(dāng)前，由于我國地方稅收、財政大權(quán)一定程度上由當(dāng)?shù)卣芾恚胤焦賳T的貪污腐敗在很大程度上使國家財產(chǎn)受到巨大損失。另外，官員及財務(wù)管理人員私自設(shè)立“小金庫”等貪污腐敗問題屢屢發(fā)生，在社會上形成了很惡劣的影響。實(shí)行新的國庫集中支付制度后，我國財政以財政性資金上繳和下?lián)転橹黧w，形成財政資金“直通車”制度，所有資金劃撥必須經(jīng)過層層審核，做到有效的監(jiān)督管理，最大限度的提高財政收支活動的透明度，提高資金使用效率，使貪污腐敗在諸多環(huán)節(jié)上扼殺于源頭之上，強(qiáng)化制度的威懾力和效用。

（3）國庫集中支付制度改革有利于新財政管理制度施行。我國財政管理制度落后，效率低下，資金使用效率不高。我國財政管理特點(diǎn)主要有：首先，財務(wù)預(yù)算單位存在著虛開虛報，以分散上報和支付的方式“隱蔽作案”。另外，很多資金下?lián)苤筮t遲不能產(chǎn)生效益，多在一定時間內(nèi)處于閑置狀態(tài)，這對國有資金是一項巨大的損失；其次，財政管理部門通常層層套，一個基層科室要申請資金需要層層上報，每個上級部門都有一定程度上的推諉塞責(zé)問題，資金流轉(zhuǎn)效率低下，而且很多情況下資金難以保證全部到位，有些情況下常被上一級領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)作管理費(fèi)用或其他急用扣下。最后，財政管理部門工作流程不透明，很多時候資金無法按時按預(yù)算額度到位等情況，需要向上級管理部門反映的時候，通常很難得到有效回復(fù)。為了解決這些復(fù)雜棘手的問題，實(shí)行新的財政管理制度勢在必行。日益快速的市場經(jīng)濟(jì)腳步催促著財政管理工作效率和質(zhì)量的更新，只有從根本上改革我國財政管理工作局面，調(diào)整各地方財政資源配置職能，加強(qiáng)國庫資金管理力度，逐步在國有大中型企事業(yè)單位形成全社會范圍內(nèi)的國庫集中支付制度，有力的推進(jìn)執(zhí)行下去，唯有此才是我國財政管理的良策。

二、國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理實(shí)行內(nèi)容與影響

（一）高校實(shí)行新財務(wù)管理的內(nèi)容 實(shí)行新的國庫集中支付制度后，高校財務(wù)管理部門要建立國庫單一賬戶體系。由財政部門統(tǒng)一建立國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金的收入和支出，全部納入國庫單一賬戶體系核算。財政性資金包括：財政預(yù)算內(nèi)資金，納入財政預(yù)算管理的政府性基金，納入財政專戶管理的預(yù)算外資金，其他財政性資金等。國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、預(yù)算外資金財政專戶、財政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、特設(shè)專戶等五類銀行賬戶構(gòu)成。

（二）高校實(shí)行新財務(wù)管理制度的影響 主要有：（1）高校財政經(jīng)費(fèi)撥付方式的變化。在實(shí)行國庫集中支付制度以前，上級財政部門是高校資金的主要來源之一，它可以直接將資金劃到學(xué)校專門的銀行賬戶中，高校對這部分資金可以自由進(jìn)行分配和使用；在實(shí)行國庫集中支付以后，國庫就成為高校資金來源的直接渠道，國庫根據(jù)已審核批復(fù)后的部門預(yù)算和用款計劃，直接向高校專設(shè)的零余額賬戶下達(dá)用款額度。（2）高校內(nèi)部資金轉(zhuǎn)撥權(quán)限的變化。以前的高校財務(wù)部門可以自由管理資金，可以將資金分撥給其他校區(qū)、校衛(wèi)生所等一些單位；當(dāng)實(shí)現(xiàn)國庫集中支付以后，這樣的直接撥款方式就被取消了，這樣一來，學(xué)校的利益也會受到一定的影響，很多部門的工作人員還會出現(xiàn)心理和情緒上的抵觸，高校國庫集中支付制度在這樣的情況下是很難實(shí)施的。

三、國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理存在的問題

（一）高校自主辦學(xué)削弱 高校由于辦學(xué)需求會擴(kuò)建、新建校區(qū)、增添新設(shè)備，或者提升教師待遇，都需要國家下?lián)茏銐虻慕逃?jīng)費(fèi)。但是一些高校所花費(fèi)的資金并不是國家下?lián)芙?jīng)費(fèi)就能滿足的，這樣銀行貸款成為高校選擇的另一種建設(shè)資金。同時，高校產(chǎn)生一切費(fèi)用都應(yīng)該上繳國庫，進(jìn)行統(tǒng)一管理，而預(yù)算管理中就存在高校的預(yù)算外資金，且已經(jīng)開始將學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的不足進(jìn)行補(bǔ)充，造成高校對于資金的調(diào)度受到嚴(yán)重限制。而高校之前已經(jīng)支出的部分只能向銀行貸款進(jìn)行上繳，高校銀行貸款利息就會越來越高，高校自主辦學(xué)權(quán)就會出現(xiàn)下降的趨勢。

（二）高校預(yù)算管理相對滯后 在高校預(yù)算管理中，國庫集中支付制度起著決定性的重要作用。財政資金不會再直接面向?qū)W校，而是需要財政部門對需要經(jīng)費(fèi)的項目進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)行資金下?lián)埽褂觅Y金的方式有兩種即國庫直接支付和國庫授權(quán)支付。財政部門對高校的預(yù)算資金由事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督和事中監(jiān)督。這樣的改革方式使高校對預(yù)算的編制更有科學(xué)性和準(zhǔn)確性。但是要怎么樣才能做好部門預(yù)算，這個問題一直被重視，高校預(yù)算管理還不夠先進(jìn)，在不斷進(jìn)行改革的過程中，它已經(jīng)無法適應(yīng)。

（三）現(xiàn)行國庫集中支付信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善 現(xiàn)代化信息系統(tǒng)對于國庫集中支付改革來講起著尤為重要的作用，只有這樣，財政資金支付的安全性才能得到最大的保障。而現(xiàn)在我國的國庫集中支付體系中，電子化信息系統(tǒng)在財政部門、國庫部門、預(yù)算單位、代理銀行之間還不是很完善，各個系統(tǒng)之間沒能完全實(shí)現(xiàn)橫行的聯(lián)網(wǎng)，或者即使聯(lián)網(wǎng)，其效率也不高；系統(tǒng)內(nèi)部各級之間的縱向聯(lián)網(wǎng)雖然可以實(shí)現(xiàn)，但是，實(shí)效性很差，常常表現(xiàn)出監(jiān)督的滯后性。該系統(tǒng)表現(xiàn)出來的滯后性嚴(yán)重的阻礙了相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)資源共享，從而其相互監(jiān)督的效果也就無從談起。

四、國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理改革措施

（一）提高高校自主支配的資金比例 高校從自身發(fā)展出發(fā)，融合授權(quán)支付制度的改進(jìn)。很多高校在辦學(xué)的過程中，發(fā)展了一批校辦企業(yè)，這樣就使得高校的資金來源呈現(xiàn)出多樣化的局面，這一情況，促使相關(guān)的財政部門，必須對原有資金管理方式進(jìn)行改進(jìn)，需要將一些資金與授權(quán)支付相結(jié)合，將一定額度的收費(fèi)中產(chǎn)業(yè)與利息收入等劃入授權(quán)支付，并擴(kuò)大每筆授權(quán)支付額度，保證高校自主辦學(xué)權(quán)的落實(shí)。

（二）強(qiáng)化高校預(yù)算管理，細(xì)化部門預(yù)算，完善預(yù)算編制制度部門預(yù)算是國庫集中支付的基礎(chǔ)，國庫集中支付對預(yù)算管理提出更高要求。預(yù)算編制的好壞，直接影響到預(yù)算的執(zhí)行。首先，在進(jìn)行預(yù)算的編制過程中個，高校的財務(wù)工作人員要充分考慮到實(shí)際發(fā)生的收入與支出情況，建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，盡量做到對每一項支出的預(yù)算工作細(xì)化，并且，保證準(zhǔn)確、科學(xué)。其次，高校應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算金額來安排其具體的工作內(nèi)容，如果需要額外的增加資金，必須給出詳細(xì)的項目申請說明。

（三）健全教育財務(wù)管理規(guī)章制度 現(xiàn)在針對財政改革的要求已經(jīng)較為明確，在這樣的情況下，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和政府收支分類都應(yīng)該進(jìn)行改革和完善，使財務(wù)管理規(guī)章制度發(fā)揮有效的作用，針對教育經(jīng)費(fèi)績效考核辦法要進(jìn)行深入細(xì)致地研究，使教育經(jīng)費(fèi)在根本上發(fā)揮最大的利用效果。對于各項財政法規(guī)都應(yīng)該嚴(yán)格地遵守和履行，只有這樣，學(xué)校會計和財務(wù)管理工作才能得到進(jìn)步和提升，高校財務(wù)管理責(zé)任制才能得以實(shí)現(xiàn)，而且還要在學(xué)校財務(wù)工作中貫穿責(zé)任制。財務(wù)公開制是應(yīng)該積極進(jìn)行推行的，使財務(wù)工作受到大家的監(jiān)督，提高遵守財務(wù)制度、支持配合財務(wù)工作的自覺性。進(jìn)一步調(diào)動業(yè)務(wù)處室參與財務(wù)管理的積極性，切實(shí)推進(jìn)教育財務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化進(jìn)程。

（四）開展培訓(xùn)與調(diào)研工作 切實(shí)加強(qiáng)教育財會工作專業(yè)隊伍建設(shè)，加大學(xué)校財會人員的繼續(xù)教育力度，全面提升學(xué)校財會人員的素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)調(diào)查研究，組織有關(guān)人員就教育投入和教育經(jīng)費(fèi)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題進(jìn)行專題調(diào)研，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息。鼓勵和支持高校、廳直屬單位的財務(wù)人員結(jié)合工作實(shí)際，開展專項課題研究。要及時掌握和了解高校財務(wù)風(fēng)險狀況，積極推動省屬高校貸款化解工作。

［1］黃愛華：《國庫集中支付下的高校財務(wù)管理》，《財會通訊》2006年第10期。