環境稅開征的必然性及對環境成本控制的影響

李迎春

（池州學院，安徽 池州 247000）

環境稅也稱為生態稅和綠色稅，是20世紀末國際稅收學界興起的概念。環境稅的本質是一種靈活的經濟手段，是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源，具有較高的經濟效率。十七屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》[1]提出“積極推進環境稅費改革，選擇防治任務繁重、技術標準成熟的稅目開征環境保護稅，逐步擴大征收范圍”，這表明環境稅的改革開始步入實際操作階段。

一、環境稅開征的必要性

1.正確核算企業生產成本的需要

目前企業成本通常考慮使用原料、設施和物料的成本，而對所在地生態、人體健康等影響卻不計算，如果將來因此發生負債成本，這種成本難以準確地包括在現有的產品成本中，造成生產成本的虛化，造成企業對自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環境質量為代價虛增盈利，致使我國境內生態環境嚴重失調。因此，征收環境稅就是要把環境成本內化到經濟成本中去，會使產品價值得到更加客觀、準確的反映。

2.保護環境和可持續發展的需要

據有關專家測算，2011年中國環境污染造成的損失超2萬億，約占GDP的4.3%。環境污染已經成為沉重的經濟成本，更是嚴重的社會成本。1989年聯合國環境規劃署（UNEP）第15屆理事會通過了《關于可持續發展的聲明》[2]，其中對可持續發展的內涵作了定義：既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其需要的能力由經濟、社會、生態三大系統相互聯系、相互制約、共同組成的一個復合系統。1997年的中共十五大把可持續發展戰略確定為我國 “現代化建設中必須實施”的戰略。環境稅的開征，可以矯正納稅人的行為，引導和激勵納稅人保護環境，避免將一個被污染的環境留給我們的后代，這也是實施環境稅的意義所在。

二、環境稅開征的可行性

1.環境稅開征的法律依據

我國《環境保護法》于1979年試行，1989年正式實施，到目前實施已達23年，在保護和改善生活環境與生態環境，防治污染和其他公害，保障人體健康方面，發揮了重要作用。后來又陸續頒布了如 《水污染防治法》、《清潔生產促進法》、《固體廢物污染環境防治法》、《放射性污染防治法》、《排污費征收使用管理條例》等許多治理污染的環境法規和環境標準。另外在《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《企業所得稅法》等法律法規中涉及了大量關于環保節能的稅收優惠措施，在環境保護和治理環境污染方面初步建立了較為完善的法律法規體系，這為環境稅的征收提供了許多依據和參考，也為實施我國環境稅制度奠定了法律基礎。

2.環境稅開征的經濟學依據

環境污染具有很強的負外部性（外部不經濟），即給他人帶來損失而自己又無需支付代價，這樣就導致社會成本大于企業成本，兩者之間的差額即為外部成本。比如一個化工廠排放了污水，會導致臨近居民飲用水質量下降、魚類減少等環境問題的發生，但這些成本并未在價格中表現出來，同時追求利潤最大化的化工廠卻并不承擔這部分成本。環境稅是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段，其立法宗旨就是運用稅收手段糾正市場失效、控制環境污染和保護改善環境[3]。2011年財政部已同意適時開征環境稅，并展開論證評估工作。

三、環境稅的開征對環境成本控制的影響

我國現行的稅制沒有單獨設立環境稅，治理環境污染主要是排污費方式，缺乏稅收的強制性，針對資源與環境的稅收主要有資源稅、土地增值稅等多種，但各稅種的征收目的主要是調節級差收入或增加收益，未能與保護資源環境很好地結合起來，缺少針對污染環境的行為或產品而征收的環境稅。因此，征收環境稅將是促進環境污染成本內部化，保護環境的有效舉措。企業如何在可持續發展戰略下對環境成本進行控制，已成為一個不可回避的現實問題。

1.企業必須重視環境成本控制

目前，“污染者付費”的理念已深入人心，但企業對環保的認識還是花錢、能應付就應付的錯誤認識，治理環境污染的措施主要是降低污染排放量，或者與被污染區域群體做好良好的溝通工作，達成污染排放協議，就覺得萬事大吉了，這些都是治標不治本的成本控制。環境稅一旦開征，企業必然增加大量的環境成本，為了降低成本，提高企業利潤，企業如果不重視節能、減排、降耗，不重視環境成本控制，切實有效的減少企業環境成本支出，企業可能面臨業績下滑甚至破產的風險[4]。

2.企業可以進行環境決策，有效地防范環境風險

在目前環境意識日益增強和環保法律日益完善的情況下，企業面臨的環境風險也正不斷增加，環境風險已經成為影響企業發展的重要因素之一。企業一旦因產品或勞務而污染環境，就有可能陷入環境債務困境中。企業對一項投資項目進行決策評價時，不僅要考慮到技術、市場、資本等因素，還要考慮到環境的影響，只有考慮到環境因素，才能有效地防范環境風險。

3.有效評價環境管理的績效

隨著環境稅的開征，企業更加關注環境成本開支的合理性，關注環保措施的經濟效益分析，通過對環保支出的投入與產出的分析，從而可以制訂更為具體的環保措施。我國于1992年開始了產品環境認證標志工作，一定程度上把對環境有害的產品排斥在市場之外。ISO14000環境管理體系系列標準的推廣更是一個國際通行的環境管理體系標準，以此來驗證企業對環境因素的管理是否達到改善環境績效的目的，滿足相關利益者要求的同時，滿足社會對環境保護的要求。

4.可以加強環境成本信息披露的規范

目前，國內一些企業設立了環境管理部門，但其主要目的是為了控制生產過程中的污染排放，通常并不能提供明確的環境成本分析數據給財務會計部門。企業不僅要反映環境成本信息，還要包括原材料消耗、水資源消耗、CO2排放量等有關環境信息；同時反映企業環境投入和環境收益，為企業發展與環保提供一個有效的數據平臺[5]，這將有助于企業向市場傳達生態環保信號，樹立“講信譽，負責任”企業形象，力求環境成本效益最優化，同時也滿足企業的相關利益者了解企業的可持續能力和環境保護責任的履行能力。

四、基于內部化的環境成本控制

1.環境成本的內涵

根據聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）對環境成本的定義，認為：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”[6]。從ISAR對環境成本的定義可以看出，環境成本應包括環境管理成本、環境保護成本、環境損失賠償或修復成本等，即一切與破壞環境與保護環境有關的成本都是環境成本。根據空間范圍的分類，環境成本分為內部環境成本和外部環境成本。內部環境成本已經成為企業成本核算范圍之內，但外部環境成本則是企業環境成本控制的真空。

2.基于內部化的環境成本控制

隨著環境稅開征的呼聲，環境成本內部化成為解決環境危機的有效途徑，是可持續發展的關鍵[7]。基于內部化的環境成本控制就是以可持續發展理念為指導，將環境成本控制貫穿于企業的生產經營和投資決策中，實現生態效益和經濟效益的雙贏，最終實現可持續發展。

（1）企業是環境成本內部化實施的主力軍。從企業的角度，企業主動參與環境經營，主動實施環境內部化，識別出環境風險，可以更好地控制環境成本，實現環境收益內部化。環境成本控制要從原材料的投入開始、到產品的生產與使用，直到廢品的回收和利用的全過程都要考慮環境影響，尋求環境成本內部化的技術創新；要推行生態設計、清潔生產等資源資源綜合利用技術和循環經濟模式，盡最大能力循環利用資源和節約資源，切實有效的減少企業環境成本支出，走上經濟與環境良性循環的道路。

（2）政府需要扮演環境成本內部化主導的角色[8]。環境成本是客觀存在的，企業仍然缺乏自覺承擔環境成本的動力，政府要通過各種可行的途徑和手段控制環境成本。政府要增強和培育社會公眾的環保意識，體現各行業的環境公平；各職能部門如環保、稅務、銀行、工商等機構要多部門聯動進行綜合治理、整體把關；同時要盡快完善環境稅法體系、環境標準以及環境成本相關法規等，對企業產生的環境破壞行為進行有效的控制與監督；明確環境責任，提高違法成本，加強處罰力度。

五、結語

企業是環境稅的主要承擔者，根據污染者付費的原則，企業不承擔環境污染責任，而由社會買單的時代已經過去。政府迫于環境污染的嚴峻形勢，開征環境稅已是必然的選擇。一些高污染、高耗能的企業將受到沖擊，企業外部環境成本內部化的速度加快，企業要想立足謀求發展，必須要進行環保升級，提升產業結構層次；企業必須在長期投資決策中未雨綢繆，預先考慮環境成本控制，采取相應的應對措施，提高自身實現環境成本內部化的能力，才能有效地避免環境風險，也才能促進經濟、社會和環境的協調發展，實施可持續發展。

[1]中國共產黨第十七屆中央委員會.中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議[EB/OL].http://news.xinhuanet.com/politics/2010-10/27/c_12708501.htm，2010-10-18.

[2]15th session of the UNEP Governing Council .Declaration on Sustainable Development[Z].1989.

[3]劉 煒.對我國環境稅立法的探討[J].湘電培訓與教學，2008,（5）：107-116.

[4]肖序.環境會計理論與實務研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

[5]許家林，孟凡利.環境會計[M].上海：上海財經大學出版社，2004.283-284.

[6]聯合國貿易與會議制定.聯合國國際會計與報告標準：環境成本和負債的會計與財務報告[Z].劉剛譯，陳毓圭校.北京：中國財政經濟出版社，2003.8.

[7]陳宇學.環境成本內部化是可持續發展的關鍵[J].學習時報，2007,（6）.

[8]馬自俊.環境成本核算與管理探究[J].北方經貿，2012，（1）：93-94.