對于增值稅擴圍改革對企業的影響及建議——以上海試點為例

天津財經大學研究生院 孫婷婷

2011年11月16日，財政部與國家稅務總局聯合發布《營業稅改增值稅試點方案》(即增值稅“擴圍”改革)。并從2012年1月1日起來，以上海市為試點地區，開始在交通運輸業和部分現代服務業開始營業稅改增值稅的試點工作，就此，增值稅“擴圍”改革正式在我國開展。

增值稅“擴圍”是指通過相關稅制的調整擴大增值稅的課稅范圍，使之覆蓋到營業稅的課稅項目，進而取消營業稅。從國內研究文獻來看，現有增值稅“擴圍”改革的研究主要有以下幾個方面：第一，從稅制完善的角度研究增值稅改革的必要性，(施文潑，賈康，2011)認為，現有的增值稅和營業稅并行征收的稅制體系破壞了增值稅的抵扣鏈條的完整性，因此(高培勇，2012)認為增值稅“擴圍”可以規范抵扣鏈條，減少營業稅中的重復課稅。第二，從結構性減稅的角度，在(趙麗萍，2010；高培勇，2012等)看來，結構性減稅其中一個重要的部分就是增值稅“擴圍”改革。營業稅作為中國流轉稅稅制體系的大稅種，營改增可以在一定程度上減少企業的納稅負擔。第三，從轉變經濟發展方式的角度，(賈康，2011；高培勇，2012；胡伊健，2011等)認為，增值稅“擴圍”通過進項稅抵扣等機制可以降低服務業的納稅負擔，有利于產業結構的優化與經濟發展方式的轉變。第四，從收入分配的角度，孫鋼(2011)認為增值稅“擴圍”改革對于收入分配體制來說將會是一次重新的調整。

1 進行增值稅“擴圍”改革的必要性

1.1 增值稅“擴圍”改革前營業稅征稅體系中存在的不足

改革開放以來，我國市場經濟高速發展。尤其是以服務業為代表的第三產業發展迅猛，其分工越來越細化，稅收負擔隨著流轉環節增加而增加，營業稅重復課稅的情況越來越嚴重，這抑制了市場資源的有效配置。例如，在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的市場背景下，一個服裝企業將業務分包給設計、裁剪或者其他分包的企業，那這個服裝企業就要對其全部營業額繳納營業稅，其他接受分包業務的企業還要根據自己的營業額再次繳納營業稅。其造成的結果就是相同的業務在不同的流程中被重復征稅。

1.2 增值稅“擴圍”改革前增值稅征稅體系中存在的不足

我國目前的增值稅征稅范圍不夠廣泛，抵扣鏈條也不夠完整，影響增值稅中性作用的發揮。筆者還發現，我國自從2009年完成了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型后，允許企業購進的機器設備的進項稅額予以抵扣。但固定資產中的廠房車間等占主要構成部分的固定資產卻排除在了抵扣行列之外，這樣的轉型并不是徹底的轉型，對于企業納稅人來講，如何平衡購進不動產和其他設備類固定資產的稅負將會是很困難的。

2 增值稅“擴圍”改革對企業的影響

2.1 增值稅“擴圍”改革影響企業分工的專業化

目前我國營業稅的征稅范圍主要集中在服務業、交通運輸業。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，增值稅擴圍改革將大部分服務型企業納入增值稅的征稅范圍內，有利于其形成完整的稅收鏈條。對于很多上下游企業而言，企業外購服務時，可以全額抵扣上一環節的增值稅，降低了下游行業的稅負，有利于促進行業分工、細化、優化產業結構。

從上海試點實踐的情況來看，不少企業主動將生產型服務業務向專業化分工、細分外包方向發展，有利于試點企業核心競爭力的提高。

2.2 增值稅“擴圍”改革影響企業稅負

增值稅“擴圍”改革把原先不在增值稅納稅范圍的課稅項目納入到了其征收范圍，必然會對涉及改革的企業的稅負產生影響。在營業稅征稅體系下，各行業的征稅稅率不同，因此稅負也會不同。進行增值稅“擴圍”改革后，對于有些行業如建筑行業，其稅負將會降低，而對于另一些行業如無形資產，由于在營業稅征稅體系下其稅負較低，增值稅“擴圍”改革后反而可能會提高稅負。

上海市發展改革研究院課題組發布的《2012年一季度上海服務業重點監測企業問卷調查報告》指出，上海擴圍改革試點使小規模納稅人受益明顯，稅負降低，但交通運輸業整體稅負有所增加。

2.3 增值稅“擴圍”改革影響企業整體利潤水平

營業稅改征增值稅后，服務型企業購買原材料、固定資產、相關服務時支付的增值稅可以順利抵扣。因此，稅改有利于服務性企業如民航業降低營業成本。同時，稅負的下降也有助于營業稅金及附加中城建稅、教育費的下降，從而有利于提升企業整體利潤水平。

根據上海市地方稅務局發布的數據顯示，與以前實行營業稅征收體系時相比，上海市2012年一季度試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元。稅負的下降從一定程度上提升了企業的整體利潤水平。

3 結論和建議

通過以上分析，本文得出結論：基于增值稅和營業稅并行征稅體制的不足使得增值稅“擴圍”改革成為必然趨勢。增值稅“擴圍”改革會對企業的專業化分工、稅負、整體利潤水平產生影響。下面筆者對如何進一步推進增值稅“擴圍”改革提出三條建議。

3.1 增值稅“擴圍”改革要給予企業充分的適應時間

雖然增值稅“擴圍”改革是我國稅制改革的必然趨勢，但增值稅“擴圍”改革，必須結合我國稅收管理體制以及稅務機構改革的實際情況，全面地考慮到我國目前稅收征管的現狀、擴圍改革后納入增值稅征稅范圍的行業的稅率的選擇等問題。從企業的角度來講，也需要一段適應的時間。增值稅征稅范圍的擴大與營業稅征稅范圍的縮小不是一朝一夕就可以實現的，應循序漸進，多步驟分步推進深化擴圍改革。在目前的上海試點工作中，先在第三產業中的交通運輸業和現代服務業進行擴圍改革，通過試點積累的經驗完善改革體制，再逐步將第三產業中其他服務行業并入增值稅納稅體系中。

3.2 完善增值稅征稅體制，減輕企業納稅負擔

增值稅“擴圍”改革作為結構性減稅的重要步驟，意在減輕企業納稅負擔。增值稅“擴圍”改革在上海試點的過程中總體上減輕了相關企業的稅負，但也遇到了少數企業稅負不降反增的問題。原因就是納入到增值稅征稅體系后所能抵扣的進項稅額較小，與實行營業稅征稅體系時的營業額差額征收優惠相比顯現不出減輕企業納稅負擔的優勢。為了解決這一問題，本文認為可以從完善增值稅征稅體制的角度，擴大增值稅抵扣范圍，靈活選擇征收率納稅。目前，上海試點的方案已經開始微調。未來還可以結合增值稅稅制改革，逐步下調增值稅稅率，從根本上解決稅負可能偏高的問題，以達到減輕企業納稅負擔的終極目標。

3.3 認真總結試點中企業存在的問題，積極推進試點工作

國務院常務會議決定，自2012年8月1日起至年底，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅的試點范圍由上海市擴大至北京、天津、深圳、浙江、江蘇、福建、安徽、湖北、廣東、廈門10個省市。改革范圍擴大后，各個省市由于經濟發展現狀，宏觀經濟環境有所不同，改革過程中出現的問題也會不一樣。相關部門應認真總結試點中存在的問題，積累上海試點工作中取得的寶貴經驗，在處理其他省市改革進程中的問題時可以借鑒，但也要具體問題具體分析，切忌全盤照搬。通過不斷的發現問題進而解決問題，有效積極地推進試點工作順利開展。

[1]施文潑,賈康.我國增值稅“擴圍”改革的必要性[J].經濟研究參考,2011(12).

[2]趙麗萍.關于增值稅的擴圍改革[J].稅務研究,2010(11).

[3]高培勇.增值稅擴圍是結構性減稅重點 [N].21世紀經濟報道,2012-01-05.

[4]胡怡建.推進服務業增值稅改革,促進經濟結構調整優化[J].稅務研究,2011(6).

[5]胡怡建.增值稅擴圍:力促服務經濟轉型—胡怡建教授在中國浦東干部學院的演講 [N].解放日報,2011-12-25(8) .

[6]孫鋼.增值稅擴圍的方式選擇—基于對行業和體制調整的影響性分析[J].地方財政研究,2011(02).

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[8]上海市國家稅務局,上海市地方稅務局.關于今年一季度本市推進實施營業稅改增值稅改革試點運行的基本情況[Z].2011-11-21(3).

[9]靳萬軍.中國增值稅改革及其初步思考[J].稅收經濟研究,2011(4).