新形勢下如何完善我國企業會計內部控制

陳文濤

一、新形勢下的企業內部控制

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。

近年來，我國正處在經濟結構調整和轉型時期，雖然經濟形勢總體保持穩定，但是我國宏觀調控面臨的局面將更加復雜。在經濟全球一體化的背景下，越來越多的人認識到，隨著資本市場的不斷發展，企業內部控制具有相當重要的意義，2008年6月我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，標志著我國企業內部控制規范體系建設取得了重大突破，2010年4月，五部門又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，至此，我國的企業內部控制規范體系基本建成。

二、加強和完善企業內部會計控制應遵循的原則

1.合規性原則。企業在制定內部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規，如《中華人民共和國會計法》等。

2.健全性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等環節，如憑證控制、實物資產控制等。除此之外還應嚴格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。

3.可行性原則。企業在制定內部控制會計控制制度時，對經濟業務的處理程序要有明確規定，并且簡明、便捷、易行，具有實際操作性和可行性。

4.有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現，因此必須嚴格的保證制度的有效性，如不能讓管理者個人行為隨意影響企業會計工作的有序進行等，盡量做到內控環節簡潔緊湊。此外內控會計制度必須便于控制和檢查，同時必須要不斷的根據執行情況和管理需要進行制度的調整和完善，以保證內控制度更加適應管理需要。

5.適用性原則。內部會計控制制度應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，公司全體員工必須竭力維護內部控制制度的有效執行，任何人不得擁有超越制度約束的權力。

6.成本效益原則。企業內部會計控制的任何內容都必須考慮成本效益原則，判斷控制制度是否有效，應當以企業整體利益為出發點。內部會計控制雖然面向企業內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位人員，但控制點的設置必須綜合考慮成本與效益之間的關系，應該以合理的成本達到最佳的控制效果為出發點來設置控制點。

三、新形勢下如何加強和完善企業內部會計控制

（一）加強會計組織機構控制

首先，會計組織機構必須相對獨立。不論是專門設置會計部門還是指定專門從事會計業務的人員群體都必須要相對獨立。其次，會計崗位職責明確、相互牽制。再次，會計人員的配備必須采用回避原則；最后，會計人員必須實行定期輪崗制度。

（二）加強審計監督

1.確保內部審計機構的獨立性。成立一個直接歸董事會管理并獨立于經營管理部門和會計部門的審計委員會，審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段做好日常監督工作。

2.注冊會計師審計實行所有者委托方式。注冊會計師的費用由所有者支付，而不是由經營者支付。這樣，注冊會計師就敢于對企業內部會計控制的合理性、有效性做出客觀的評價。

3.加大政府對企業內部控制混亂的處罰力度。對企業違反《會計法》和相關會計制度的行為堅決予以處罰，并追究相關責任人的責任。

（三）加強會計核算控制

1.加強會計核算業務的流程控制，主要包括會計核算程序、方法等必須符合會計法規政策的要求。

2.會計核算具體業務控制，即在辦理具體會計核算業務時應該貫徹有關內部控制的制度要求，以保障會計核算的質量。

四、小結

企業會計內部控制作為企業內部控制系統的一個子系統，是內部控制系統中的核心，但是內部控制系統范圍遍及企業生產、經營和管理的各個方面，我們應當從會計環節入手，并向其他管理環節延伸，逐步形成內部控制網絡，只有通過各項規章制度來明確、規范各個控制點的責任、權利，協調企業內部各方之間的關系，才能糾正偏離會計目標的行為，從而達到企業利益最大化。