常德市農(nóng)村自來水廠財務管理存在的問題及對策研究

廖再珍

由于地表水污染、地下水礦物質含量超標、用水量不夠、用水方便程度和水源保證率不達標等原因，據(jù)《常德市農(nóng)村飲水安全評估報告》統(tǒng)計，全市505.6萬農(nóng)村人口中，有338.5萬農(nóng)村人口存在飲水不安全問題，其中納入國家規(guī)劃解決的有285.8萬人。為切實解決這一民生問題，近年來，常德市各縣村鎮(zhèn)相繼建起農(nóng)村自來水廠，但管理沒有跟上，除少數(shù)水廠微利經(jīng)營外，大多數(shù)水廠面臨著虧損、無法持續(xù)經(jīng)營的風險。農(nóng)村自來水廠的經(jīng)營管理關系著廣大農(nóng)民的衛(wèi)生飲水問題，也關系著企業(yè)的生存與發(fā)展，其中，財務管理又是各項管理工作的核心，各水廠應努力完善財務管理工作，為企業(yè)營造良好的管理氛圍。

一、常德市農(nóng)村中小自來水廠經(jīng)營特點

（一）從工程投入來看，投入的資金多，建成的自來水廠個數(shù)多

在常德市水利局的支持下，農(nóng)村飲水安全建設工程開始實施，自來水廠在常德市各縣村鎮(zhèn)相繼建起。2005年至2011年以來，常德市水利局共投入6.05億元，建成農(nóng)村供水工程5560處，其中集中供水工程386處，成功解決了145萬農(nóng)村人口的飲水安全問題。特別是近兩年以來，2010年總投資14538.55萬元，解決了304172農(nóng)村人口飲水不安全的問題，2011年總投資15519.4萬元，解決了326725農(nóng)村人口飲水不安全的問題。

（二）從工程投資主體來看，實行多元化投資機制

常德市已建成的農(nóng)村安全飲水工程實行包括國家投入、地方配套、村委自籌、村民集資在內的多元投入機制。如2011年總投資15519.4萬元，其中：中央投資8789.48萬元，省配套2574.76萬元，縣配套2159.34萬元，群眾自籌1014.97萬元。

（三）從管理模式來看，已建成的農(nóng)村安全飲水工程主要有三種模式：承包經(jīng)營、公司運作與自建自管

一是承包經(jīng)營模式。以政府投資為主興建的工程以工程造價10%為底線，對工程的經(jīng)營權進行公開拍賣，以出價高低確定經(jīng)營業(yè)主。

二是公司運作模式。其中以政府投資為主興建的工程，在明確國家、集體及業(yè)主產(chǎn)權并定權發(fā)證的基礎上，允許業(yè)主投資者按“30%產(chǎn)權，擁有100%經(jīng)營權”的方式進行水廠運行管理，水利局實行監(jiān)管的市場機制運作；同時也實行政府調控，實行基層水利單位建管模式。對多方融資興建的工程，實行股份合作建管模式，如安鄉(xiāng)縣黃山頭水廠就是由9個具有一定管理經(jīng)驗和經(jīng)濟實力的股東組建成的股份合作制自來水公司。

三是自建自管模式，即用水戶參與，實行農(nóng)村用水戶協(xié)會建管模式。由受益農(nóng)戶自主進行設施維護，按用水量共同分攤維護費用，實現(xiàn)了“以水養(yǎng)水”。

（四）從經(jīng)濟效益上來看，微利經(jīng)營，虧損的水廠較多

由于農(nóng)村自來水廠規(guī)模小，大客戶少，又具有一定的公益性，收費不高，再加上初期管網(wǎng)建設、設備投資較大，企業(yè)管理體制不順，大部分水廠一直處于虧損狀態(tài)。“業(yè)主經(jīng)營不起”、“工程難以運行”的矛盾日益突出。

二、常德市農(nóng)村中小自來水廠財務管理存在的問題

（一）財務管理意識薄弱，觀念陳舊，單位財務環(huán)境不佳

一是領導財務管理意思薄弱，觀念陳舊。農(nóng)村自來水廠普遍規(guī)模較小，起點較低，大多數(shù)中小企業(yè)存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念，認為企業(yè)效益主要靠生產(chǎn)經(jīng)營而忽視了財務管理工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導作用，財務管理意識淡薄，財務基礎工作薄弱，財務核算不規(guī)范，有部分水廠甚至未配備專職財會人員，配備財務人員的也僅限于賬務處理和處理財務數(shù)據(jù)。另外，由于特有的經(jīng)營模式，許多工作水廠由國家出資興建，經(jīng)營者只有經(jīng)營權，加上初期在稅收上給予的優(yōu)惠政策，納稅不納稅無所謂。經(jīng)營者小農(nóng)意思強，無壓力，認為能維持自家生存就好，無意進行財務管理。

二是財務人員財務管理意思薄弱。由于長期以來受到傳統(tǒng)的財務會計制度理念的影響，自來水廠相關財務工作人員的財務觀念較為落后，缺乏分析運用財務管理數(shù)據(jù)的意識，諸如時間價值、邊際成本、機會成本及稅收籌劃等科學概念尚未形成。

隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和完善，各縣工業(yè)區(qū)的發(fā)展為農(nóng)村自來水廠帶來了新的機遇，也為自來水公司創(chuàng)建了一個新的財務管理環(huán)境，這就要求自來水公司要切實發(fā)揮準確而及時的信息對所開展的相關經(jīng)濟活動的導向作用。而現(xiàn)實狀況是財務管理存在明顯偏弱現(xiàn)象，自來水公司開展科學的財務管理工作缺乏良好的環(huán)境支持和保障。

（二）財務機構不健全

由于大多水廠的經(jīng)營權都歸私人，水廠采用的是家族式的經(jīng)營模式。目前很多水廠不設會計機構，沒有專職財務管理人員，在我們的調研中發(fā)現(xiàn)，大概有1/2的水廠聘用的都是兼職會計或由會計公司代理記賬，而只有大概1/3的水廠在財務管理中聘用的是專門的財務會計人員，這中間還存在雖設置了財務機構，但會計由自己的親屬擔當且分工不明、職責不清，形同虛設。還有一部分水廠根本就沒有會計，比如保河堤水廠，老板只是在筆記本上記著每日的收支，盈虧依靠年終手上的錢是否比年初多了來估計。在此情況下，很多水廠的財務管理職能都是由企業(yè)經(jīng)營者本人或其親戚朋友負責，直接導致目前先進的財務管理技術和方法不能在企業(yè)得到應用，而且自身權力難以受到約束，會出現(xiàn)管理者的越權，導致財務監(jiān)控力度不嚴以及財務管理上的混亂。

（三）財務管理制度不完善，控制能力弱

當前的大多數(shù)的自來水公司都已經(jīng)制定了財務管理辦法，但內容較為單薄，并且多偏重基礎性的財務管理工作，例如經(jīng)費支出的相關審批程序等，而對于投資、籌資、及資產(chǎn)管理等工作的關注程度不足，也忽視了財務分析工作。除此之外，內部部門之間缺乏相互制約和牽制的機制。突出表現(xiàn)在以下方面：

一是缺乏預算決算制度。大多數(shù)自來水廠對資金的投入和使用沒有科學的計劃，也就沒有進行成本控制的依據(jù)，也無從合理地分配資金，如對供水管道和設施改造等都應給予預算，不然等到自然災害等意外事件發(fā)生時容易陷入資金被動的局面。

二是費用征收工作落后，缺乏有力的制度保障。自來水廠的費用征收工作有所進步，但仍存在諸多問題，例如，有些水廠為節(jié)約人力，抄表與收費人員為同一人，抄表與收費同時進行，在收費上漏洞百出。又如征收人員的催收以及勸收工作能力不強，并且沒有相應的強制性執(zhí)行措施予以保障，難以有效的制約拒交以及滯交等行為。另外在發(fā)票使用上，由于農(nóng)村自來水廠生產(chǎn)銷售的特殊性，一些水廠不按規(guī)定取得、使用發(fā)票，習慣用自印收據(jù)收取水費。平常僅對需要開票的企事業(yè)單位和工礦企業(yè)使用正規(guī)發(fā)票，對于居民用戶則大多使用自制憑證收取水費，而且除了工礦企業(yè)外，居民一般都不索取發(fā)票，銷售難以查實。

三是資產(chǎn)監(jiān)管制度缺失，對基礎設施的維護不重視，對供水管道沒有經(jīng)常巡視，水管破裂不能及時發(fā)現(xiàn)，造成自來水大量流失。有些水廠不預算自己的供水量，盲目生產(chǎn)，有水供不完，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

（四）對財務人員的教育工作重視程度不夠，財務人員素質偏低。

水廠經(jīng)營權多在私人手中，財務人員絕大部分是家族成員，他們中的很多人沒有接受過專門的知識教育和培訓，沒有建立完整的科學知識體系，對新法規(guī)和制度的掌握程度也不夠，難以在工作中踐行。由于缺乏必要的財務管理能力，有的財務人員偏重記賬而忽視財務管理，不能通過財務分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的問題并盡早地解決問題，只有當經(jīng)濟局勢難以挽回時才發(fā)現(xiàn)問題的嚴重性，有的甚至嚴重缺乏會計職業(yè)道德，做假賬、偷逃稅金等。真正的財務管理專業(yè)人士可能因為無血緣、鄉(xiāng)緣關系受到排擠而難以在企業(yè)長留。

三、完善自來水公司財務管理工作的對策

（一）建立健全財務管理制度

預算是工作的起點，自來水廠應樹立各部門的責任意思，建立嚴格的預算制度。為科學預算，應打破依靠決算定預算的局面，財務部門應同領導及其他部門根據(jù)自來水的銷售情況和基礎設施改、擴建情況等，系統(tǒng)地研究預算資金的需要量，并建立責任人制度，各責任人對各自分配的預算的執(zhí)行負責。財務人員對月、季、年預算的執(zhí)行情況加以分析，嚴格控制各項費用的開支，監(jiān)督考核預算的執(zhí)行。

費用的征收是企業(yè)收入的來源，自來水公司在費用收取工作方面，一方面要明確職責和分工，抄表人員實行分組抄表，先將用戶的用水數(shù)記錄在供水臺帳上，交給財務人員分組統(tǒng)計，確定應收水費數(shù)額，制成收費臺帳，然后收費人員到財務室領取打印好的收款收據(jù)和統(tǒng)計臺帳逐戶上門征收。另一方面，要積極爭取一定的強制性措施，為費用收取工作的順利開展提供保障和支持，促進征收力度的進一步加大以及相關費用收取率的提升。同時要加強發(fā)票使用管理。規(guī)定銷售對象為一般納稅人企業(yè)的，水廠必須開具增值稅專用發(fā)票；銷售對象為非一般納稅人或事業(yè)單位的，必須開具正規(guī)發(fā)票；銷售對象為居民用戶的，可分戶開自制的收款收據(jù)，匯總開具正規(guī)發(fā)票。

資產(chǎn)的管理是基礎，確保基礎設施的安全運行，避免自來水的流失，對供水管道要經(jīng)常巡視，及時發(fā)現(xiàn)破裂水管，及時搶修。主動參與節(jié)能減排項目，爭取政策優(yōu)惠。

（二）營建健康有活力的單位財務環(huán)境

首先領導要重視財務管理工作，對本單位的財務管理工作的順利開展提供支持和配合，健全財務機構，自來水廠要吸納專業(yè)知識強，經(jīng)驗豐富的財會人員加入到企業(yè)，并留住這些人才。對規(guī)模較小的水廠，水利局可以統(tǒng)一安排經(jīng)驗豐富的會計人員兼職或聘請會計公司代理記賬。此外要強化單位的財務信息管理工作，對于自來水公司而言，必須要進一步提升財務工作的精準性以及實效性，以科學、快捷原則為指導，在單位的財務管理工作中引入計算機信息處理技術。

（三）提升財務管理人員職業(yè)素養(yǎng)

要充分結合本單位的實際情況，加強對水廠財務人員的培訓，應從專業(yè)理論知識、實踐操作技能、財務風險管理、成本控制、稅收籌劃等方面進行，此外還要加強計算機專業(yè)知識教育和培訓，為單位的財務信息管理工作的開展奠定基礎。如2010年9月，由常德市水利局主辦招集各縣村鎮(zhèn)自來水廠負責人、財務人員140多人在常德職業(yè)技術學院進行經(jīng)營管理及財務管理知識的培訓。諸如此類的培訓應該經(jīng)常進行，操作時還可分縣集中對水廠財務人員進行培訓，以提升財務管理人員職業(yè)素養(yǎng)。

財務管理工作是自來水廠生存發(fā)展的需要，農(nóng)村各自來水廠應強化財務管理意識，建立健全財務管理制度，營造良好的財務環(huán)境，用科學的管理方法來管理企業(yè)，使企業(yè)立于不敗之地。

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