淺談企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃

董 政

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是獲取利潤的最大化。利潤的高低受收入與成本的制約，在收入不變的情況下，降低企業(yè)的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟收益。而稅收支出，都意味著企業(yè)經(jīng)濟利益的一種損失。節(jié)稅籌劃就是納稅人在不違背稅法的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。

一、節(jié)稅籌劃的特征

1.合法性

節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策達到少繳稅或不繳稅的目的，而優(yōu)惠政策是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法意圖。

2.政策導向性

如果納稅人通過節(jié)稅籌劃最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策所要引導的，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。

3.策劃性

節(jié)稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，這就需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營業(yè)務，想方設法通過合理合法的策劃，達到享受稅收優(yōu)惠的條件。

二、節(jié)稅籌劃的方法

1.免稅收入籌劃

新企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定，企業(yè)的國債利息收入免稅；符合條件的居民企業(yè)之間（即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)進行節(jié)稅籌劃時，可以考慮投資到享受稅率優(yōu)惠或處在減免稅期的居民企業(yè)，這樣取得的股息、紅利等不需要由于稅率差等原因而補交企業(yè)所得稅。

2.投資方向的籌劃

新企業(yè)所得稅法第27條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅；企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，三免三減半；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，三免三減半。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿二年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，不足抵扣的，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)投資時可選擇這些減免稅項目，通過免征、減征所得稅達到節(jié)稅目的。

3.優(yōu)惠稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以剝離其部分業(yè)務成立一個分公司，通過控制投資規(guī)模達到降低稅率的目的。

4.加計扣除的籌劃

新企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。也就是說，企業(yè)發(fā)生“三新”研究開發(fā)費就可按150%扣除，形成無形資產(chǎn)的還可按150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人員無論比例多少，將按實際支付的殘疾人工資200%扣除。因此，企業(yè)可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，通過增加費用成本，達到節(jié)稅的目的。

5.其他優(yōu)惠政策的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)可加速折舊的優(yōu)惠；第33條規(guī)定綜合利用資源生產(chǎn)符合政策規(guī)定的產(chǎn)品，取得的收入在計算應納稅所得額時可減計10%；第34條規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，在設備實際投入使用年按投資額10%直接抵減應納稅額，當年不足抵減的可在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵減。以上優(yōu)惠政策企業(yè)可以綜合籌劃，如企業(yè)購入環(huán)保設備，綜合利用資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，且設備生產(chǎn)中如處在強震動或高腐蝕的狀態(tài)下，企業(yè)即可享受以上三項優(yōu)惠。