權責發生制在我國事業單位的發展趨勢

田華靜

長期以來，我國事業單位預算會計一直以收付實現制為基礎，這在過去的很長時期內基本上能夠滿足預算收支管理的需要，但隨著時間的推移和經濟環境的變化，其弊端日益顯現。而權責發生制在對收入和費用的確認時是以其應收、應付為標準，而不是以現金的實際收支為標準。所以，其在一定程度上能避免收付實現制的不足。

一、權責發生制的含義

所謂權責發生制，國際會計準則解釋為：“按照權責發生制的要求，企業應在交易事項發生時（而不是在收到和支付現金和現金等價物時）確認其影響，而且要將它們記入與它們相聯系的期間的會計記錄，并在該期間的財務報告中予以報告。”我國會計準則規定：“權責發生制也稱應計制或應收應付制，是指企業對收入和費用的確認應以其應收、應付為標準，而不是以現金的實際收支為標準。”權責發生制是與收付實現制相對應的一種確認基礎，是以應收應付為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理基礎。

與收付實現制相比而言，權責發生制核算內容更為全面、更為科學，其合理性在于：一是在會計初次確認中，權責發生制從某種意義上講也涵蓋部分收付實現制，現金及現金等價物的收付行為也是權利或責任的發生行為，兩者并不矛盾。二是在會計再次確認中，即使不是現金收付事項，只要采用一定方法進行調整也能轉化為現金流量的事項，以現金流量表為例，表內“現金制”下的經營活動現金流量、籌資活動現金流量和投資活動現金流量項目通過“應計制”下的資產負債表、利潤表以及會計賬簿的數據調整而來。三是會計上大量的計提、預提、遞延、攤銷項目正是由于有了權責發生制才得以及時、正確地估計、判斷和計量，解決了各項會計要素的發生期和歸屬期的問題。四是權責發生制核算方法更為科學。另一方面增加了對中長期負債、社會保險基金、臨時借入款項的核算，使收付實現制下的“隱性債務”透明化。在核算方法上，在會計期末，對跨年度支付事項進行年終結轉處理。

二、權責發生制在事業單位發展的國際趨勢

長期以來，預算會計主要為預算資金的分配和使用而服務，而且由于以收付實現制為記賬基礎在記錄預算收支方面相對簡單容易，基本上能夠滿足預算收支管理的需要，因此收付實現制過去成為了世界各國財政管理中主要采取的核算基礎。但在上世紀80年代以來“新公共管理”運動的推動下，已有相當部分的國家在政府預算會計中轉向了權責發生制，特別是世界經濟合作與發展組織（OECD）半數以上的成員國已經率先在政府財務報告中采用了權責發生制。在政府預算編制和政府會計核算中引入權責發生制，已成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。

三、權責發生制在事業單位發展的國內軌跡

新的《企業會計準則》于2007年1月1日起施行，該準則在初步實現與國際會計準則及慣例相趨同的基礎上，也是對國內宏觀經濟形勢的一次適應性調整。當時，我國的事業單位會計執行的仍是1998年起正式實施的《事業單位會計準則（試行）》。兩個準則相對照，在會計核算基礎方面都有著顯著的不同，《企業會計準則》要求“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”，而《事業單位會計準則（試行）》要求“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。由此，以會計核算基礎來分，我國會計體系也就形成了兩大陣營：一是以權責發生制為基礎的企業會計；二是以收付實現制為基礎的事業會計，也即預算會計。

近年來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善以及制度改革的不斷深入，我國財政體制已經進行了一系列改革，包括：部門預算、政府采購、國庫集中支付、財政績效評價、政府收支分類改革等等，這些改革的努力成果共同推動了公共財政體制的建立。

事業單位會計作為預算會計的一部分，隨著全國范圍內的事業單位改革的不斷深化也面臨著根本性的變革。2009年5月財政部出臺的新的《工會會計制度》已率先進行了改革，與企業會計準則體系趨同，這為下一步事業單位會計改革指明了方向。2009年8月財政部又推出了《醫院會計制度》（征求意見稿）與《高校會計制度》（征求意見稿），以事業單位中兩個特殊行業入手拉開了事業單位會計改革的序幕，其中是否引入權責發生制成為變革的焦點。《醫院會計制度》（征求意見稿）與《高校會計制度》（征求意見稿）明確提出：“醫院會計核算以權責發生制為基礎”、“高等學校會計采用權責發生制基礎”。這就意味著我國的事業單位會計核算采用權責發生制來替代收付實現制勢在必行。