會計法律責任淺析

周微微　李長青

摘要：會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息、會計造假的責任。很多單位及工作人員，特別是會計人員在會計法律責任的認識上存在著很多的誤區，以致在處理會計事務過程中缺乏相應的責任意識，工作中的差錯很多。提高會計法律責任的認識，明確會計法律責任的承擔，對于會計信息質量要求的提高有很大的益處。

關鍵詞：法律責任；會計造假；承擔責任；認識誤區

中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0155-02

一、 會計法律責任

1.會計法律。會計法律責任是指會計法律關系中的主體因違反會計法律、法規所應承擔的具有強制性的法律后果，是對違法者違法行為的制裁。它是會計行為主體必須嚴守的底線，是法制與道德規范內在聯系性的統一體。

從法律的角度來講，會計法律責任可以分為廣義的會計法律責任和狹義的會計法律責任。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息的過程中因違反會計法律法規所應承擔的會計法律責任。“會計法律法規”不僅包括《會計法》及會計準則、會計制度中的會計行為規范，還包括其他有關會計法律法規中規定的責任。從另一方面講，會計法律責任還可以指會計人員或其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產行為及單位負責人打擊、報復會計人員行為所應承擔的刑事責任，包括自然人和法人犯罪。

狹義的會計法律責任就是指《會計法》所規定的會計法律責任形式：（1）在賬簿設置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內部控制制度運作等會計工作基礎環節上存在的不規范行為。（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，以及授意、指使、強令他人從事上述行為。（3）財政部門或有關行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業機密的行為。

2.會計法律責任的形式。就中國的法律規范體系而言，會計法律責任的形式主要包括行政責任、刑事責任、民事責任。（1）行政責任。行政責任主要包括行政處分和行政處罰，是中國會計法律責任的主要形式。從中國《會計法》的發展過程來看，行政責任形式經歷了一個從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉變。行政處分主要是針對國家工作人員違反行政法律規范所應承擔的一種行政法律責任。行政處罰是指有一半行政管理職權的行政主體（如財政部門），對違反行政法上的相關規定或者行政管理秩序的人所實施的一種行政制裁措施。在《會計法》中，行政處罰的處罰形式主要包括警告、罰款、吊銷會計專業人員資格證書等。（2）刑事責任。一般來說，刑事責任只適用于嚴重危害公共安全和社會秩序的犯罪行為，是一種最具威懾力的制裁形式。在中國，會計信息的失真屢見不鮮，已經嚴重影響了相關會計工作的正常進行，因此，作為治理不規范的會計行為的一項重要舉措加強刑事責任已經越來越迫在眉睫。在現實的經濟行為中，當出現會計人員、單位負責人偽造或損毀會計資料以進行偷稅、逃稅、貪污、挪用等犯罪行為，給公司財產造成重大損失的情形時，就形成了刑事責任。（3）民事責任。民事責任主要由企業的法人承擔，因為一般會計人員是被動的造假，企業的法人要對企業的財務報表負責。

二、會計法律責任存在的誤區

1.單位負責人的認識誤區。《會計法》第4條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第21條規定：“財務會計報告應當由單位負責人簽名并蓋章，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”單位負責人是本單位的會計責任主體，是本單位會計行為的第一責任人。在《會計法》第28、42、43、44、45、46條等條款里，進一步明確了單位負責人作為本單位會計責任主體的法定職責和法律責任。筆者認為，單位負責人應未雨綢繆，防范潛在的會計法律責任風險。

2.會計人員對法律認識上的誤解。目前，《會計法》和財政部發布的相關規章制度當中對會計從業人員的資格取得和繼續教育方面都做出了一定的要求。除了需要掌握一定的財會相關的專業知識外，財經法律法規和會計職業道德也被列為重要的內容。但是，令人擔憂的是，會計人員對法律本身的理解和熟悉程度還不夠，甚至許多人對于會計人員的基本職責、業務范圍和法律責任方面的知識都非常匱乏。

三、完善會計的法律責任的途徑

1.加大關于財經法律法規的宣傳教育。首先，企業管理人員，尤其是單位負責人，要認真學習財經法規和必要的財務知識，增強會計法制觀念，在法律法規的范圍內進行生產經營管理，并且知道自己所應承擔的法律責任，以確保企業內部控制制度的有效性，防止和監督會計舞弊的發生。其次，加強會計人員的職業道德教育，樹立正確的法律責任意識。會計人員是財務工作的直接執行者，其素質直接關系到財務工作的成果。再者，企業和政府部門要加強對會計違法行為的執法力度，發揮社會監督的力量，保障對違法行為處罰的有效執行。雖然制定法律法規的最終目的是為了規范人們的行為，但是對于違反相關法律法規的行為堅決不能手軟。社會公眾有責任也有義務對會計行為進行監督，對于違反相關法律法規的會計行為要及時進行制止和舉報。企業管理部門和政府部門要加大對財務人員的處罰力度，制定相關的處罰規定，設立相關的人員和機構，確保對違法行為的處罰落實到位。（1）會計人員繼續教育是提高會計人員素質的要求。一是通過繼續教育可以提高對時局變化的敏銳性，感悟時局變化對財務工作正負兩方面的影響，以此提高認知能力、實踐能力和創新能力，增強原則性、系統性、預見性和創造性。二是使會計人員具有合理的知識結構，具備較高的文化素質。會計教育的目標已從傳統的財務工作人員逐步轉向注重資訊分析、傳達和參與決策的會計人員。只有學習學習再學習，才能不斷豐富自己的知識，嫻熟掌握業務工作流程；才能準確把握會計政策，靈活運用具體準則；才能適應經濟形勢的要求，為企業的戰略管理和資本運營提供高水平的服務。三是使會計人員具有較高的職業道德水平。忠于職守和遵守職業道德，愛崗敬業，刻苦鉆研，廉潔奉公，團結協作。（2）會計人員繼續教育是扭轉會計隊伍現狀的要求。財政部前部長項懷誠指出，當前會計存在三個主要問題：一是合格的會計人員數量不夠；二是會計人員素質不高；三是風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業道德。一些會計人員為了自己的私利或屈從于壓力造假，這是會計人員的基本素質不適應當前經濟和社會發展需要的體現。（3）會計人員繼續教育是深化會計教育改革的要求。隨著市場經濟體制改革的深化和科學技術的迅猛發展，社會對教育和人才培養不斷產生新的需求。加入WTO后，“與國際接軌”成了人們的共識，教育和人才的競爭也日益國際化。會計學科中的新知識、新方法、新法規不斷涌現，會計人員對繼續教育的期望也越來越高。

2.強化對會計法律責任的監管力度。強化對會計法律責任的監管力度最有效的方法就是在會計管理機關內部設立監督機構，配備監督人員。目前，中國在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設置了專門的會計監管機構，如省財政廳設會計處、地市級財政局設會計科、縣級財政局設會計股等。但是，這些機構往往只注重事后對會計違法行為的處罰，把工作的重點集中在會計工作管理、行政執行等方面，而缺乏事先的監管控制功能，忽視了單位會計工作不規范的治理完善和對會計信息真實性的認定等等。所以，在今后的工作中他們還需要進一步的改進。作為會計監管部門，應站在客觀公正的立場上，一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監管部門，應該對這些會計信息經過鑒定，并給出相應的結論，以便給司法部門提供相關的依據和理論支持，這將成為中國會計監管部門以后的重要工作任務之一。

3.建立、健全內部控制制度。從客觀的角度來看，會計工作失誤一方面是因為會計制度本身的缺陷；另一方面還應歸結于單位內部治理結構的缺陷。就中國目前的現狀來看，許多公司由大股東控制或者由公司的高層人員控制，這樣就造成了經營者與所有者權利的極度不平衡。所以，管理者不惜授意、強令、指使會計人員提供和報送虛假的會計資料以夸大其經營業績或者是向投資者隱瞞其真實的財務狀況和經營成果。為了減少甚至杜絕這種情況的發生，各單位應該建立健全內部控制制度。如公司中應該建立健全股東大會、董事會、監事會等相關機構，以便相互之間相互制衡和相互約束，從根本上杜絕會計違法行為的發生。其次，在追究各種主體的法律責任的時候不能只追究會計人員的責任，應該按照各個主體之間的職責來進行劃分，從行為目的上去追究會計違法行為的真正的指使者，并對其責任的大小進行區分并做出相應的處罰。再次，各單位應該結合自己的需求建立各項內部控制制度，比如財產清查制度、財務審批制度、會計稽核制度等等。最后，各單位還應該建立內部審計機構并賦予相應職權，充分發揮會計人員內部監督的職能，從內部防范各種不合法、不規范行為的發生。

4.建立公共監督稽查制度。公共監督稽查制度需要公共部門行使有力的權利，組建以財政、審計等相關職能部門參加的監督管理組織，進行外部監督。定期或者不定期對部門開展稽查工作，進行法律法規和行政的多重監督，堅決遏制造假之風。

5.建立誠信制度。誠信就是誠實守信，它包括良好的職業道德和職業榮譽、精湛的專業技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信是指會計行為的誠實守諾，具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。

6.建立考核評價制度。要以提高會計人員素質為目的，抓好對會計人員的法規制度及會計職責的培訓，使其熟悉“會計核算、會計檢查和會計分析”的方法，提高自身的理論水平和業務能力。通過每年對相關人員的效績考核與綜合評價，對業務素質差、工作不能勝任的予以下崗，對不執行財務制度、違法亂紀的要堅決撤職并繩之以法。

[責任編輯仲琪]