對我國現行財務報告改進的思考

賁能富

摘要：隨著全球經濟環境發生巨變，作為單位的會計環境，由于受整個經濟環境的影響，也發生了變化。面對新的會計環境，現行財務報告體系如何滿足使用者對風險信息和不確定信息披露的要求，是值得我們深入研究的新課題。從對新的會計環境下傳統的財務報告存在的局限性進行分析入手，可提出對我國現行財務報告改進的思考，找出解決方法。

關鍵詞：財務報告；會計環境

中圖分類號：F810文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0131-02

一、現行財務報告的局限性

經濟越發展，會計越重要。單位的會計環境與經濟環境息息相關，在不斷變化的經濟環境中，現行由資產負債表、收益表（或損益表）、財務狀況變動表（或現金流量表）構成的財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業真實、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。主要表現在以下幾個方面。

1.過分注重為國家宏觀經濟管理服務，不能滿足信息使用者的不同需求

按照我國《企業會計準則》第11條規定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。”現行財務報告所提供的信息是基于權責發生制、以歷史成本為主要計量基礎的財務信息，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關企業無形資產的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。在市場經濟條件下，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位也發生了變化，投資主體呈多元化的格局，致使信息使用者對財務報告提出了新的要求，他們不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息。另外，信息使用者還要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

2.過分立足于信息的可靠性，無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性。基于會計分期假設的現行財務報告模式是立足于企業已發生的確定性交易和事項，基本上是一張歷史會計數據匯總表，它對使用者決策所需信息的相關性較低。同時現行財務報告還存在單位會計人員在會計期間的期末粉飾財務報表的傾向。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

3.信息披露內容不完整，過分注重貨幣信息，忽視非貨幣信息

由于現行財務報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性，也就是說，現行會計報表過分注重貨幣信息，忽視非貨幣信息，信息披露內容不完整。同時，對企業履行社會責任的信息，在財務報告中長期被忽視，從而足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產。

二、對我國現行財務報告改進的思考

改進現行財務報告體系，一定要解決好繼承與發展的問題，要改革與新的會計環境不相適宜的部分，從財務報告的目標、財務報告的模式和財務報告披露的內容入手，并借鑒國外的一些先進理論和做法，進一步與國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改進應是一種揚棄，主要包括以下幾個方面。

1.合理界定我國財務報告的目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。從本質上看，“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯系、互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向信息使用者提供快捷靈敏和有助于決策的財務會計信息；又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。要進一步淡化財務會計與管理會計報告內容的界限，要將兩者有機的融合起來，即將管理會計“外化”為財務會計的成份增加，保證財務報告目標得以充分實現。

2.逐步完善現行財務報告的報告模式

現行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同信息使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化。事實上，信息使用者具有不同的信息需求，更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。為了革除通用財務報告模式的弊病，就必須完善通用財務報告的報告模式。目前會計發達國家采用的差別報告模式可供借鑒。

差別報告模式可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由信息提供者為不同信息使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務報告。另一層面是從會計規范角度，制定有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關的準則或法規的規定，對不同規模或類型的企業在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這3個標準，將企業劃分為小企業、中型企業和大企業3類。對小企業實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產負債表和收益表，而不必提供現金流量表；對于大企業（特別是上市公司）則必須按規定提供內容詳盡的一整套財務報告；中等企業可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務報告。不同規模企業的信息使用者對會計信息的獲取存在不同需求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一需求。在我國，2000年財政部制定的《企業會計制度》適合大、中型企業，2003年財政部制定的《金融企業會計制度》適合金融、保險企業，2004年財政部制定的《小企業會計制度》適合小規模企業，從中可以看出我國已將金融保險類企業、小企業作特別考慮，因此有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。

3.不斷拓展表外信息披露的內容

隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，未來財務報告的表內內容和表外信息將更加復雜與豐富，特別是表外信息在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度，表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。在我國，作為表外信息的報表附注是充分披露信息的一種具體運用形式，目前報表附注的內容越來越豐富，作用也越來越大，所以有人稱目前的財務報告已進入“附注時代”。但我國目前的財務報告附注還存在內容不完整、對企業重大問題和政策揭示不充分等現象。我國已經加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，所以要完善相關的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。對此，在未來財務報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露，同時可借鑒美國彩色報告的觀點，把信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共信息，可以及時對外公開，不需保密；核心信息只由財務部門、高層管理當局使用，不對外公開。

結束語

總之，財務報告存在的基礎之一是決策有用性，即為相關利益團體提供有用的信息。如果財務報告無法為使用者提供有用的信息，其存在的合理性就必然受到質疑。筆者認為，財務報告改進的方法可以是多種多樣的，但須注意的是，在改進和完善財務報告時，不僅要考慮信息使用者的要求，還要充分兼顧“效益＞成本”的原則，所提供的信息要充分、準確，易為用戶理解和接受，便于信息使用者對企業的綜合能力和未來前景作出準確的預測和判斷。

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[責任編輯杜娟]