淺談電子商務(wù)環(huán)境下我國的稅收征管問題

李娜 胡小平

摘要：電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生出來的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，它在提高貿(mào)易效率、增強企業(yè)競爭力、推動全球經(jīng)濟一體化等方面都起到了顯著的作用。但是，由于電子商務(wù)的交易無國界、虛擬化、對象不確定性等特征，對現(xiàn)有稅制造成了極大的沖擊，對傳統(tǒng)稅收征管方式提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)美國、歐盟等國家和地區(qū)在電子商務(wù)稅收制度方面的經(jīng)驗，為解決我國電子商務(wù)稅收征管問題提出政策建議顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收原則

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0103-02

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，其具有全球性、流動性、隱蔽性、電子化和數(shù)字化等特點^[1]。

（二） 我國電子商務(wù)稅收問題的嚴峻性

電子商務(wù)的巨大銷售額無疑成為各國政府一筆潛在的稅源。第29次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告顯示，截至2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個百分點，達到38.3%。截至2011年，網(wǎng)購用戶總規(guī)模已經(jīng)達到1.94億人，網(wǎng)購使用率提升至37.8%，電子商務(wù)交易額達到6.8萬億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購物交易額7 735.6億元人民幣。

電子商務(wù)已經(jīng)滲透到我們每個人的生活中來，大家所熟悉的“淘寶網(wǎng)”2009年舉辦的11月11日“光棍節(jié)”五折大促銷活動，當日交易額暴增了70％；2010年締造了單日交易額9.36億元的紀錄。2011年官方數(shù)據(jù)顯示，“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”單日總交易額達到52億元。香港素有“購物天堂”的美譽，但根據(jù)香港特區(qū)政府提供的數(shù)據(jù)，2011年9月份香港零售業(yè)的總銷售額為312億港元（約合人民幣254億元），平均到每天大約8.47億元，與“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的單日交易額52億元相比，也黯然失色。“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的日營業(yè)額是整個香港零售業(yè)的6倍左右。這驚人的數(shù)據(jù)讓我們看到了電子商務(wù)的飛速發(fā)展，同時也引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛關(guān)注，盡管大家對于怎么征稅的問題尚未達成一致，但是對電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一種必然趨勢。

二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失

（一）關(guān)稅的流失

網(wǎng)絡(luò)空間中，數(shù)字化的產(chǎn)品在傳輸過程中不受傳統(tǒng)交易下國家地理疆域的限制，不存在一個有形的通關(guān)過程，海關(guān)就很難掌握和監(jiān)控網(wǎng)上交易的事實，從而造成了關(guān)稅的流失。

（二）增值稅的流失

增值稅是我國的第一大稅種，也受到了電子商務(wù)的沖擊。一方面，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)貿(mào)易被電子商務(wù)所替代，使增值稅的稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)自身獨有的特點，現(xiàn)行增值稅對其進行監(jiān)管和征繳面臨種種困難，也造成了稅基的流失。

（三）所得稅的流失

由于網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)都是以數(shù)字化的形式存在，這就使得所得項目的劃分界限變得模糊，有形商品和服務(wù)的范疇很難界定，稅務(wù)機關(guān)在確定是銷售所得、勞務(wù)所得，還是特許權(quán)使用費上難度很大，導(dǎo)致課稅對象混亂且難以確認，對所得稅的征管非常不利。

（四）營業(yè)稅的流失

在電子商務(wù)中，假如交易的一方能被認定是以電子傳輸?shù)姆绞教峁﹦趧?wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時，那么該行為屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是稅務(wù)機關(guān)在確定具體哪一方應(yīng)為納稅人，以及收入認定和服務(wù)性質(zhì)認定時都可能因為納稅人故意避稅導(dǎo)致營業(yè)稅款的流失。

三、現(xiàn)行稅制在電子商務(wù)應(yīng)用中的困難

（一）納稅義務(wù)人和征稅對象難以確認

在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方不需要在固定地點注冊登記，只需建立自己的網(wǎng)站，便可以隨時隨地開展商務(wù)活動。例如，大型跨國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在某個國家開展貿(mào)易活動時，在很多情況下，它們在該國境內(nèi)都不需要設(shè)立自己的常設(shè)機構(gòu)或辦事處，在這些電子商務(wù)經(jīng)營活動中，如何確定納稅主體和征稅對象，就變得極為復(fù)雜。

（二）稅收征管體制問題

首先，電子商務(wù)是以數(shù)字化信息的形式存在的，信息可以隨時修改且不留痕跡和線索，這就使得稅收征管失去了有效的計稅依據(jù)。其次，由于信息加密技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門很難掌握納稅人的身份和交易信息，再加上法律對知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等都有保護，使得稅務(wù)部門變得心有余而力不足，從而使偷逃稅款行為成為可能。

（三）稅收管轄權(quán)沖突加劇

目前，世界各國所實行的稅收管轄原則尚未統(tǒng)一；發(fā)達國家更傾向于維護自己的居民管轄權(quán)，而發(fā)展中國家更側(cè)重于維護自己的地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動（特別是商品和勞務(wù)的交易活動）與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。

（四）跨國電子商務(wù)加劇了國際避稅問題

傳統(tǒng)稅法是按照交易標的物的性質(zhì)和交易形式來劃分所得的性質(zhì)，由于在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品具有數(shù)字化、無紙化的特點，這一規(guī)定并不適用。這樣，交易的性質(zhì)就變得模糊，納稅人可以充分利用各國不同的稅種劃分以及稅率的差別來規(guī)避高稅負。電子商務(wù)的高效率、低成本的性質(zhì)，顯著縮短了交易的時間，跨國公司可以更加輕易的通過轉(zhuǎn)移定價將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等各種成本合理的分布到世界各地，以達到節(jié)稅的目的。

四、電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗借鑒

研究制定合理的電子商務(wù)稅收政策不僅是為了適應(yīng)新經(jīng)濟時代的要求，也是營造公平市場環(huán)境的客觀需要。

美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、《全球電子商務(wù)免稅案》，2003年美國總統(tǒng)布什又將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長到2007年11月1日^[2]。這一系列政策表明美國已經(jīng)對電子商務(wù)制定了明確的免稅政策。美國之所以堅決主張免稅，是因為美國通過電子商務(wù)進行交易的顧客遍布全球，如果全世界對此項交易免稅，美國無疑是最大的受益者；另一方面，在美國聯(lián)邦的財政收入中以直接稅（所得稅）為主，直接稅占到了財政收入的90% 以上，因此，電子商務(wù)免稅對聯(lián)邦政府財政收入的影響微乎其微。

歐盟在研究電子商務(wù)稅收政策方面采取了比較保守的態(tài)度，在免稅問題上相當慎重，這主要是出于以下兩方面的考慮：（1）歐盟擔心免稅會影響其成員國的財政收入，而社會福利方面的開支是巨大的，政府需要有額外的收入；（2）美國是全球最大的電子商務(wù)大國，是歐盟最大的競爭對手，如果歐盟接受美國提出的全球免稅方案，美國必定是最大的受益者，這樣就助長了對手的競爭優(yōu)勢。

五、我國電子商務(wù)稅收政策的研究

在我國，提前做好電子商務(wù)的稅收政策研究工作尤為重要。必須使我國的電子商務(wù)稅收政策既能夠與國際接軌，又能維護和保證國家利益，從而推動我國電子商務(wù)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（一）稅收原則

在確定我國電子商務(wù)稅收原則時，應(yīng)當根據(jù)我國的實際情況并結(jié)合世界各國的共同做法來執(zhí)行。這些原則主要包括：

1.稅收公平原則。確立稅法公平原則的目的在于鼓勵和支持經(jīng)營者采取電子商務(wù)的方式開展貿(mào)易，但并不強制經(jīng)營者必須使用這種交易媒介。

2.稅收中性原則。電子商務(wù)在我國才剛剛起步，為了不阻礙電子商務(wù)的健康發(fā)展。在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)該開征新稅或附加稅，而是要通過對現(xiàn)行稅制進行補充和完善來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題，以起到鼓勵和引導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的目的。

3.堅持地域管轄權(quán)優(yōu)先原則。在制定我國的電子商務(wù)稅收法律時，我們既要與國際接軌，同時又必須得維護我國的稅收主權(quán)和利益。因此，我們應(yīng)該積極參與電子商務(wù)稅收政策、理論、原則的國際協(xié)調(diào)工作。按照國際稅收慣例，在維護國家稅收主權(quán)和利益的前提條件下，結(jié)合我國具體情況，在稅收管轄權(quán)問題上，要實行兩個原則，一是堅持居民管轄權(quán)，二是堅持地域管轄權(quán)，但是要堅持地域管轄權(quán)優(yōu)先^[4]。

（二）建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

要避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：（1）加快稅收征管和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)；（2）積極推行電子商務(wù)“稅收登記制度”；（3）總結(jié)已經(jīng)運行的“金稅工程” 經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的特點，開發(fā)、研制具有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，為今后對電子商務(wù)征稅做好技術(shù)上的準備。

（三）調(diào)整并完善現(xiàn)行稅制，補充與電子商務(wù)相關(guān)的條款

在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，針對電子商務(wù)產(chǎn)生的稅收問題，對稅法條款進行相應(yīng)的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題進行適時的調(diào)整。

（四）加強國際間的合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展加快了全球經(jīng)濟一體化的進程，也需要國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面有更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制定，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀的電子商務(wù)國際稅收新體系^[5]。

（五）加強人才的培養(yǎng)和職能機構(gòu)間的合作

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開優(yōu)秀的人才，電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。因此，要順應(yīng)時代潮流，大力培養(yǎng)既熟悉稅收業(yè)務(wù)知識又懂得電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。同時，要加強各職能機構(gòu)的協(xié)調(diào)與合作，要盡可能地與電信、財政、工商、金融、外貿(mào)、海關(guān)等部門合作，建立縱向、橫向的信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)多渠道、全方位的監(jiān)控。

參考文獻：

[1]周曙東.電子商務(wù)概論[M].南京：東南大學(xué)出版社，2006.

[2]王田甜.我國電子商務(wù)稅收問題研究[D].華北電子大學(xué)碩士論文，2011.

[3]邢凱，鹿楹鑫.探析電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題[J].財政金融，2011，（2）.

[4]胡燕靈，劉慧娟.淺析電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與對策[J].佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2011，（1）.

[5]向賢敏.現(xiàn)行稅收如何直面電子商務(wù)[J].鄭州大學(xué)學(xué)報，2006，（6）.[責(zé)任編輯王佳]