單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查依據(jù)和方法探討

■呂勇剛

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查依據(jù)和方法探討

■呂勇剛

會(huì)計(jì)兩大基本職能是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，在財(cái)政監(jiān)督活動(dòng)中，一般對(duì)會(huì)計(jì)核算方面較為重視，而對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的檢查卻相對(duì)忽視，筆者結(jié)合《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，就財(cái)政對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督情況的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理探討。

一、財(cái)政部門對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的法律依據(jù)

（一）單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》對(duì)所有單位提出了建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求，《會(huì)計(jì)法》第二十七條提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”同時(shí)，第二十七條以列舉的方式對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了四項(xiàng)要求“單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。

《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)列舉了四個(gè)方面內(nèi)容，體現(xiàn)在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，即內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計(jì)制度。由于《會(huì)計(jì)法》適用的范圍包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（即法條中所指單位），也即在財(cái)政對(duì)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法活動(dòng)中都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)單位的以上四項(xiàng)基本內(nèi)部進(jìn)行檢查。

除了《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題予以要求外，《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》分別對(duì)黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》專門針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中財(cái)產(chǎn)清查問(wèn)題做出了專門規(guī)定，該條例第二十條要求，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)結(jié)算款項(xiàng)、存貨、各項(xiàng)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等內(nèi)容進(jìn)行全面清查并核實(shí)債務(wù)。為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三條提出“國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，第七十一條提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度”。

（二）對(duì)于未制定或未執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度單位的處罰

處罰主要體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，《會(huì)計(jì)法》適用所有單位，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》適用于企業(yè)。

《會(huì)計(jì)法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分”，其中第九款“未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督”即為所指行為。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)于在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的行為，第三十九條做出了處罰規(guī)定“違反本條例規(guī)定，由縣級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，對(duì)企業(yè)可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下罰款；屬于國(guó)家工作人員的，依法給予行政處分或者紀(jì)律處分”。

除《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》外，對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)未按要求建立健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第七十三條作出規(guī)定“企業(yè)和企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有下列行為之一的，縣級(jí)以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告”。

二、對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立及執(zhí)行情況進(jìn)行檢查的重點(diǎn)和方法

（一）檢查的重點(diǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的適用范圍，對(duì)單位進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督檢查時(shí)，都要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，將其列入檢查方案。檢查的重點(diǎn)包括單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中是否建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；已建立的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否符合《會(huì)計(jì)法》關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的四項(xiàng)要求；會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否得到有效執(zhí)行。

由于企業(yè)情況比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及執(zhí)行情況檢查的重點(diǎn)除符合《會(huì)計(jì)法》二十七條的要求外，還必須按《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二十條要求，查看單位在年度編制財(cái)務(wù)報(bào)告前是否清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，檢查重點(diǎn)包括債權(quán)債務(wù)及對(duì)外投資的核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度是否建立健全等。對(duì)于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題，在財(cái)政監(jiān)督檢查時(shí)更應(yīng)當(dāng)給予額外關(guān)注，必須按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求，對(duì)其制度建立情況進(jìn)行符合性檢查，檢查重點(diǎn)包括財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的建立健全情況。

（二）檢查的方法

一是對(duì)照法規(guī)要求檢查單位制度建立情況。通過(guò)查看單位的制度文本，看單位是否按《會(huì)計(jì)法》要求建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立制度情況是否滿足《會(huì)計(jì)法》的具體要求；對(duì)于企業(yè)而言，還要看單位制度建立是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，在編制檢查工作底稿時(shí)，要看單位記錄其建立的各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度情況。

二是進(jìn)行符合性測(cè)試。即檢查單位是否按已制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行，通過(guò)查看原始憑證簽名檢查支出審批手續(xù)，看是否符合收支審批制度；通過(guò)檢查財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)記錄，看單位是否按照財(cái)產(chǎn)清查制度要求的時(shí)間、范圍進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈盤虧處理是否得當(dāng)；內(nèi)部牽制制度要看崗位設(shè)置是否符合不相容崗位相分離的原則，單位負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員之間是否存在回避關(guān)系，單位印鑒管理是否符合要求；內(nèi)部審計(jì)制度要查看內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等資料。對(duì)于企業(yè)還要看核實(shí)債務(wù)記錄、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)購(gòu)置記錄以驗(yàn)證其財(cái)務(wù)決策制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度建造情況等。

新疆伊犁州財(cái)政監(jiān)督檢查局）