按需定制財務報告模式探討

青島酒店管理職業技術學院 李玉亭 沙珍珍 李玉妍

財務報告是由企業中的會計人員提供，是企業財務信息披露的主要載體，對于絕大多數利益相關者來說，財務報告是他們全面了解企業財務狀況與發展潛力的唯一途徑。財務報告模式即財務報告以怎樣的內容、怎樣的結構及怎樣的形式呈現披露信息，是利益相關者十分關心的問題。會計人員如何提供財務報告在很大程度上決定了利益相關者接收到信息的質量，而不同的利益相關者由于立場、知識水平等因素的不同會對財務報告披露的信息有不同的要求，會計人員提供的財務報告如何響應他們的需求，如何實現按需定制成為財務報告模式研究的一個熱點。

一、財務報告目標

財務報告是會計信息系統的最終產品，財務報告的質量直接決定了會計信息的價值、決策有用性等。對于財務報告目標存在諸多的爭議，也形成了不同的流派觀點，主要有兩種觀點：一種觀點是以國際會計準則委員會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）為代表的決策有用觀；另一種觀點是以IJiri為代表的受托責任觀。葛家澍教授則提出了多目標說，他指出：在我國，財務報告的目標可概括為：第一，反映企業經理層受托責任的履行和完成情況；第二，為投資人、債權人和其他與企業有利害關系的使用者提供有助于各類經濟決策的信息，主要是表內和表外的財務信息；第三，在必要時，按照國家的政策法規，在表外披露國家宏觀調控所必需的信息。不論在哪種觀點下，財務報告都是為了向使用者提供相關的信息，或是為了決策使用或是為了評價管理層責任履行情況，因此財務報告應該圍繞著使用者的需要進行構建分析。

二、財務報告使用者及其需求特點

財務報告的使用者包括股東、債權人、供應商、潛在的投資者和信貸者、管理人員、董事會、經紀人、證券承銷人、律師、客戶、企業員工、工會、行業工會、政府機構、財務分析人員及學者、監管機構、會計準則制定機構以及社會大眾等利益關系人，他們是各種要素（資本、管理知識等）的所有者，通過一系列明示或隱含的契約將各種要素投入到企業中去，并希望從企業中獲得相應的回報。

財務報告使用者的立場、知識水平不同就決定了他們的需求不同，但他們的需求是有共同特點的，分析來說，他們的需求特點有：

第一，所需信息能夠更有針對性地、更快速地被提供。信息使用者不希望得到的一份與其他信息使用者相同的毫無披露重點的整張財務報告。信息過量與信息不足一樣會對使用者做出準確決策產生不利的作用。

第二，可以與計算機進行“人機交流”。信息使用者在獲取信息的過程中，他們的地位不再是被動的等待信息的“被提供”，而是主動索取信息，得到更具有相關性的信息。

第三，財務報告的呈現形式更加靈活、豐富、可視化強。僅以文字和數字形式呈現的“死”的文檔阻礙了使用者對信息的理理解和決策，他們需要形式多樣、更易理解的動態文檔。

第四，信息的可比性更強。自于不同數據源的數據因為格式不統一，可比性很差，導致數據利用率低，決策的制定納入信息不全面，信息使用者希望得到可比性更強的信息。

第五，信息能夠進行多維角度的分析。當獲取單份財務報告成為輕而易舉的事情（直接從相關網站上下載）后，信息使用者希望能對多份財務報告中的數據進行多維度的分析，比如某個公司若干年度的凈利潤的對比情況、某個行業若干公司流動比率的對比分析等。這就要求財務報告能夠提供進行多維分析的數據倉庫。

信息使用者需要的是一種能夠提供更生動、更相關信息，更容易使用、更易懂的財務報告模式，這種財務報告模式能夠提高數據利用率，不受限于使用者知識和能力水平。

三、按需定制財務報告模式的定義及種類劃分

由于財務報告使用者類別眾多，而各類使用者各有不同的信息需要。因此，從理論上講，會計人員應針對每一類型使用者的特定需要，提供特定目的的財務報表，才能完全達到會計的目的。在對財務報告使用者及其需求進行分析的基礎上，可以對財務報告的按需定制進行界定。本文主張設計一種財務報告模式從信息使用者的角度出發，以滿足用戶共同和個性化的、穩定和變化的、已知和潛在的信息需求。這種財務報告模式應該能夠保證信息按照用戶的要求轉換成特定的報告，本文稱這種財務報告模式為按需定制的財務報告模式。按需定制的財務報告是網絡財務報告的高級階段。這種按需定制包括內容與形式兩個維度的定制。內容的定制又包括廣度與深度兩方面，廣度方面指用戶可選擇信息的不同組合，深度方面指對信息的明細程度選擇。而列報形式的定制是用戶可以選擇報告的呈現形式，諸如文字、圖文、音頻或視頻等能夠對數據的分析結果可視的形式。

企業的財務信息可以分為涉及企業機密的財務信息、不涉及企業機密但在財務報告中沒有披露的財務信息和在企業財務報告中披露的財務信息。對于涉及企業機密的財務信息，外部信息使用者是使用任何合法手段都無法得到的，所以這類信息不屬于披露內容。對于不涉及企業機密但在財務報告中還沒有披露的財務信息，外部信息使用者是可以通過付費或是其他溝通手段得到，或是通過有關政府部門制定相關的準則制度對這部分信息進行強制性或是引導性披露，選擇在表外進行披露或是其他的方式進行披露，總之，這類信息是可以披露的，因此可以對此部分內容進行按需定制。在企業財務報告中披露的信息因為其是針對所有的信息使用者的，對于不同的信息使用者來說，針對性不夠強、相關性差，而且目前的披露模式并不能讓使用者方便地做出決策，因此這類信息也可以進行按需定制。即，按需定制的財務報告按其內容范圍可以分為基于通用財務報告內容的按需定制和對通用財務報告中沒有披露但可以披露的信息的按需定制。如圖1所示。

圖1 按需定制財務報告模式的種類劃分

對于這兩類可以進行按需定制的財務報告來說，前者即對通用財務報告中沒有披露但可以披露信息的按需定制目前還沒有很好的方法，有很多的學者對這部分內容進行研究，對表外披露的信息進行分析，目前還沒有形成一定的方案，需要此部分內容的使用者大多選擇與信息提供者進行溝通，但是這也僅僅是那些對公司的發展有著重要作用的用戶才能有溝通成功的可能，或是從專門的信息咨詢公司或數據服務公司通過付費的方式獲取信息。總之，還沒有很好的方法對此部分信息的獲取途徑進行規范。對于上述按需定制財務報告的后者即對通用財務報告內容的按需定制可以由XBRL技術及其他相關技術實現。從另一個角度看，通用的財務報告雖然具有種種缺陷，必須對財務報告呈現模式進行改進，然而，使用者對于信息的個性化需求并不排除用戶具有共同信息需求的可能性，至少，在短時間內，不同信息使用者對于某些財務信息的需求是穩定地。因此，可以基于通用財務報告的信息進行按需定制，主要是在上市公司的XBRL格式的財務報告數據的基礎上進行的研究。

四、按需定制財務報告模式構建設想

基于上述分析，本文在通用財務報告披露的內容的基礎上對按需定制的財務報告模式進行構建。現有的信息技術，尤其是XBRL技術為按需定制提供了可能。在這里，本文認為應該在XBRL格式的財務報告數據的基礎上構建數據倉庫，因為數據倉庫是面向管理者的，可以根據主題進行模型設，而XBRL能夠讓數據按需定制，是會計信息化新數據標準接口。數據都被按照主題進行了分類后，可以方便得進行信息的多維分析、數據挖掘處理，經過處理后的信息再通過可視化技術和交互式界面，就能夠使信息使用者與計算機進行“人機交流”，向計算機索取所需數據，并讓其以自己所偏好的方式進行呈現，以方便決策的制定。所以，財務報告模式的設計如圖所示：

圖2 基于XBRL的按需定制財務報告模式設計圖

在此模型設計中，XBRL是基礎，是對數據的標準化；數據倉庫是環境技術，將XBRL數據進行面向主題的分類，大大方便數據查詢、提取；多維分析是分析工具，對數據倉庫中的數據進行分析，可以根據使用者的需求跨維度得進行分析；數據挖掘也是分析工具，對數據進行自由選取，自由組合，發現數據背后的問題，對決策的制定提供更進一步的支持。

［1］王艦、李玉亭：《淺談信息時代下會計角色變遷》，《財會通訊》2010年第10期。