淺析企業內部審計價值增值功能

天津財經大學 楊思宇

隨著近年來國內外對內部審計的定義一次次完善和擴展，內部審計的功能也經歷著一步步的變遷，引起了人們的普遍關注。內部審計在成為現代企業內部控制的“頂梁柱”的同時，也充當著內部控制的監督者和評價者的雙重角色。 所以，研究內部審計的功能意義重大，尤其是對它的企業價值增值功能的研究。

1 研究背景

現如今，各種財務舞弊屢見不鮮，2010年12月6日，“齊魯銀行票據案”案發，涉案金額達101億元，牽涉多家銀行及多個國企高管；2008 年，中信泰富驚爆因違規操作，致使上百億港元的虧損；以及21世紀初眾所周知的“安然事件”和“世通事件”，讓我們不禁深思：在現行的制度監管和層層的外部審計下，為何此類現象沒有減少反而屢禁不止？

思考其中的原因，內部審計的作用便凸顯了出來。1999年國際內部審計師協會(IIA)重新對內部審計的定義做出了改進，即內部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，它的目的是保證增加組織的價值和改善組織經營。很顯然新的定義更強調了內部審計的增值功能。本文論述增值功能時將分為兩個層次：一是從審計的對象，也就是從企業角度；二是從審計主體，即審計人員的角度分析。

表1 內部審計定義的發展一覽

2 內部審計所帶來的價值增值在現實意義中的體現

說到內部審計的價值內部審計的價值增值，不免感到過于抽象，本文采用分解的方法，化抽象為具象，將價值增值一部分一部分進行分析。

2.1 從審計對象的角度看增值

內部審計的審計對象，指的是內部審計所在的企業。內部審計帶來的價值增值很大程度上指的是內部審計為其所在的企業進行增值，以至于其為企業所帶來的價值增值成為內部審計的價值增值功能的狹義意義。內部審計也是企業經營機制的一部分，所以它的存在的最重要目的是為股東和其他利益相關者最大程度地創造價值。但是，創造價值的手段可以有很多，主要分為直接手段和間接手段兩種。

2.1.1 對企業直接的價值增值，“對癥下藥”

免疫系統論是審計理論最新的理論之一，它指出，審計監督預警風險的時間愈早愈好，促使有關部門或企業運用各種現有資源做到事前防范或盡可能降低代價，達到保護財產安全和群眾利益的目的。由此可見，審計活動的免疫功能使其在保護國家經濟利益安全的過程中發揮了其他監管部門所不可替代的作用。它的突出作用體現在強調了一種風險性監督而非普通的合規性監督，它會將審計從一個被動的聽從者的身份解放成一個主動的倡導者，將事后的懲戒和制定規則改變成為事前的預防和監督，形成一個良性的模式。在這一模式下當內部審計產生的成本低于其所帶來的效益時，內部審計也就成為了一個企業的強有力的“增值劑”。

2.1.2 對企業間接的價值增值，“曲線救國”

除了直接影響和改變企業的經營和管理機制外，內部審計的存在還可以通過其他各種“曲線”而殊途同歸地達到最終目的。內部審計因為其存在一定程度的獨立性，并且地位處于管理部門之上，當一個企業內部有了內部審計部門時，整個企業就會產生或多或少“不管自危”的情況，這是人之常情。這種威懾作用下，企業內各個部門會自覺地加強自己的業務水平，減少一些不必要的錯誤，實施一些自我監督。在以上過程中不自覺中減少了管理成本，使企業間接地得到了一些價值增值。

2.2 從審計主體角度看增值

內部審計人員與企業是個體與整體的關系，審計人員是企業價值全面提升的執行者和操作者，所以理所當然地參與了企業的改進、治理等種種增值服務，在這個過程中審計人員的自身價值也得到了顯現，內部審計也就成為了創造審計人員價值的過程。

3 我國內部審計價值增值功能服務的現存問題及解決策略

為了更好的利用內部審計這一服務功能，本文分別從法制建設、審計主體、實施過程三方面分析了內審增值功能的現狀、存在的問題以及解決方法。

3.1 法制建設方面的現狀以及解決策略

進入本世紀后，由于注意到內部審計的重要性，政府、各級監管部門、立法機關等按照市場經濟的要求，出臺了許多關于內部審計的法律法規。在審計署和內部審計協會的努力下，關于內部審計的法律法規已經構成了一個法制體系的雛形，《審計法》、《公司法》為基礎性法律，承托著《內部審計準則》、《內部審計人員職業道德規范》等具體條例。表2列出了近十年來內部審計方面的法律法規，由此可給予內部審計在法制方面的現狀以數據支撐。

表2 近十年內部審計法律法規一覽

但是，我們也必須認識到內部審計法制體系需要完善之處，現有法律針對性較強，但關聯性不足，目前沒有將增值功能納入內部審計的目標之中。所以應在借鑒外國的成功經驗的同時結合我國的特有國情完善我國內部審計法律體制，加強各項法律法規之間的聯系性。

3.2 審計主體方面的現狀以及解決策略

我國企業的內部審計機構和人員的定位及歸屬不規范；其次，在2005年的內部審計部門主要實施財務收支審計的收入占到了80%，關于內部審計的價值增值方面的收支幾乎沒有，表明我國內部審計服務范圍狹窄，所肩負的職能單一；內部審計人員的專業素質不高，高等教育所占比例低，審計人員不能達到價值增值的倡導者的水平。

面對以上的情況，需積極完善內部審計機制，促進各類內部審計協調發展；還要提高內部審計人員的“門檻要求”，加強內部審計人員的高等教育，發展內部審計人員的戰略眼光，提高審計質量，切實增加企業價值。

3.3 實施過程中的現狀以及解決策略

3.3.1 從審計時間角度

很多企業的內部審計在實施時還局限于事后審計，往往存在滯后性。忽略事前和事中審計，就不能在危機發生前得到有效的防范或者將損失及時控制住。

3.3.2 從審計模式角度

現有的內部審計重點還是強調賬務的正確與否，制度的完善與否，最終的目標僅僅是“保值”并不是“增值”，不僅審計成本虛大而且忽略了風險導向的重要性，沒有抓住內部審計的實質目的。

根據以上兩點，我國內部審計應該積極拓寬思路，擺脫局限，進行風險審計、戰略審計等多方面建設，使得內部審計得以長足的發展；同時也要突破傳統的審計手段和技術，提高效率，降低成本，最終達到增加價值的效果。

4 結語

內部審計價值增值功能有著重大意義但其現狀也存在若干問題，應當積極面對爭取早日解決這些問題，使內部審計更好的發揮價值增值作用。

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