現代服務業稅收的改革思路初探

摘要：服務業在拉動就業、轉變經濟增長方式上作用巨大，作為宏觀經濟調控重要手段的稅收政策是關系現代服務業發展的重要制度因素。在當前調整產業結構、轉變經濟增長方式方面，借鑒發達國家促進現代服務業發展的稅制建設經驗，對促進我國現代服務業的加快發展，對于我國產業結構的優化、經濟增長方式的轉變具有十分重要的意義。

關鍵詞：現代服務業 稅收改革 營業稅 增值稅

一、我國現代服務業稅收現狀

我國現行的工商稅收中的大多數稅種的課征范圍都與服務業存在著一定的關系。已經建立了以流轉稅和所得稅為雙主體的服務業稅收制度框架：就服務業的資金流而言，形成了加工及修理修配服務適用增值稅、其他服務行業適用營業稅的流轉稅體系；就服務業的利潤流而言，確立了企業所得稅和個人所得稅并行征收的所得稅體系。現行稅制幾乎囊括了整個服務業的經營領域，也廣泛涉及了整個服務業的生產、交換、流通、消費等環節。初步建立了多稅種、雙主體、全環節的稅收制度框架。

二、我國現代服務業營業稅征收收問題分析

我國現行針對服務業的營業稅是按營業收入全額征稅，而針對工商業征收的增值稅是按產品銷售額扣除外購原材料和設備價值的增值額征稅。服務業的營業稅與工商業的增值稅比較存在以下三方面的制度性缺陷：

（一）全額征收，重復征稅

營業稅是按服務業營業收入全額征稅，而多環節營業收入全額征稅必然導致重復征稅。營業稅是一次交易一次征稅，也就意味著分工越細，稅負越重。而現代服務業正是隨著社會分工的不斷細化而出現的，全額計稅的方式顯然不利于現代服務業內部分工的發展，影響現代服務業企業的效率和競爭力的提高，進而對交易成本的降低乃至整個社會效益的提高起到阻滯作用。

（二）兩稅并存，抵扣中斷

為避免重復征稅，我國對工商業采取增值征稅辦法，實施增值征稅的基本要求是環環相抵。而增值稅和營業稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷。具體表現在：從服務業看，由于征收營業稅時外購產品繳納的增值稅不能在營業稅中抵扣，使抵扣中斷；從產業流程看，當處于中間環節的服務業征收營業稅時，不但服務業從上一環節外購產品和服務的增值稅和營業稅不能抵扣，而且服務業為下一環節提供服務的營業稅也不能抵扣，使抵扣中斷。

（三）稅賦偏重，稅率不公

2009 年實現增值稅由生產型向消費型轉型，大大降低了制造業等生產型企業的稅收負擔，而涉及服務業的營業稅稅率則相對較高。服務業承擔的稅負普遍高于工業企業，造成服務業企業的運行成本高，抑制其對技術、人才等投入的積極性，阻礙了現代服務業的優化升級。現代服務業不僅稅負偏重而且稅負不公。此外，部分稅目魚龍混雜，且適用同一稅率，導致稅負不公平，如“建筑業”稅目中的暴利行業（ 房地產開發） 同微利行業（ 建筑安裝修繕） 都適用 3%的稅率。可見，稅率結構和水平難于適應現代服務業的發展，很多需要扶持和鼓勵的行業根本得不到營業稅的實惠。

三、我國現代服務業營業稅向增值稅的轉變的改革

（一）協調中央與地方間的利益分配

增值稅擴圍中涉及的增值稅、營業稅分別是現行稅收體制中，中央和地方最大的稅種，其中增值稅是中國的第一大稅種，占稅收總額的 60% 以上，而營業稅則是地方第一大稅種，占到 30% 左右。如果將來取消營業稅，地方更是失去一個重要的稅收收入來源，導致地方財政收入的銳減。我國在營業稅改革和增值稅“擴圍”的過程中，應給予地方一定的補償，重新分配所得稅與增值稅的比例，建立統一完善的轉移支付制度，對不同地區進行不同力度的轉移支付，以促進地方政府改革的積極性。

（二）堅持循序漸進的改革路徑，先試點后推廣

從世界范圍來看，規范化的增值稅亦即西方模式的增值稅，是全面消費型的增值稅，并采用單一稅率制。無論是歐洲的增值稅，還是實行現代型增值稅國家的增值稅，一個共同的特點是把增值稅的實施范圍擴大到商品經濟的全部領域。建議在推進營業稅向增值稅轉型的新一輪稅收制度改革中，適當擴大試點范圍。在試點地區選擇方面，既可以選擇地方財力較為雄厚的上海、北京、廣東等地，也可以選擇營業稅在地方財政占比較小的安徽（9.68%）、河南（9.52%）等省試點。試點行業選擇，既可以選擇與生產相關的經營性勞務服務如交通運輸業等，也可以選擇稅負較高的金融業、租賃和商務服務業、房地產業以及信息傳輸、計算機服務和軟件業等行業進行。

（三）分步實施，設計增值稅的最佳征收方式

我國可以借鑒澳大利亞、新加坡模式的進項稅額部分抵扣法和新西蘭模式的零稅率法中的先進經驗。首先區分顯性收費與隱性收費以決定增值稅的征免。根據目前我國金融業務的分類方法，融資租賃業務及金融經紀業務一般來說是顯性收費，因而是應稅項目； 而一般貸款業務、金融商品轉讓和保險業務及外匯轉貸業務等是隱性收費，因而是免稅項目。其次，確定增值稅進項稅額的抵扣方法。短期內，歸類于應稅項目的進項稅額可以抵扣。從長期看，由于金融業務種類龐雜，將進項稅額嚴格準確地歸類于應稅和免稅項目任務繁重，為了節省征管成本可允許金融業僅就進項稅額在出口項目和非出口項目之間的歸屬進行核算，而對非出口項目的進項稅額則按照統一的比例進行抵扣。

世界經濟已經從制造業占統治地位的產品生產時代進入服務業占據主導地位的時代——“服務經濟”時代，現代服務業在國內生產總值中的比重日益提升，逐步成為國民經濟的主導產業，發展現代服務業對于推進經濟結構戰略性調整，緩解就業壓力，保持社會穩定具有決定性意義。然而，我國的稅收現狀不利于現代服務業的發展，甚至成為制約其發展的瓶頸。因此，對現代服務業稅收的改革， 逐步將營業稅改為增值稅已經是大勢所趨。

參考文獻：

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